注册会计师考试本章考点.ppt

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1、注册会计师考试注册会计师考试本章考点本章考点【考点【考点1】对注册会计师法】对注册会计师法律责任的界定律责任的界定【例【例1-1单选题】下列事项中，对判断注册会计师单选题】下列事项中，对判断注册会计师是否存在过失最关键因素是依据注册会计师是否存在过失最关键因素是依据注册会计师（ ）。）。A.是否查出财务报表所有重大错报是否查出财务报表所有重大错报B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规行为法律法规行为C.是否按照执业准则的要求执业是否按照执业准则的要求执业D.是否出具不恰当审计意见类型的审计报告是否出具不恰当审计意见类型的审计报告【答案】【答

2、案】C【解析】选项【解析】选项C恰当。判断注册会计师是否存在过恰当。判断注册会计师是否存在过失最关键影响因素是注册会计师是否按照中国注失最关键影响因素是注册会计师是否按照中国注册会计师执业准则的要求执行审计业务。册会计师执业准则的要求执行审计业务。【例【例1-2单选题】以下对注册会计师的过失的陈述中，不单选题】以下对注册会计师的过失的陈述中，不恰当的是（恰当的是（ ）。）。A.过失是指注册会计师在一定条件下缺少应有的职业谨慎过失是指注册会计师在一定条件下缺少应有的职业谨慎B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求普通过失是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求C.重大过失是指注册会计

3、师没有遵循执业准则的基本要求重大过失是指注册会计师没有遵循执业准则的基本要求D.过失是注册会计师没有查出财务报表中的舞弊过失是注册会计师没有查出财务报表中的舞弊【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D不恰当。由于审计固有局限性，注册会计不恰当。由于审计固有局限性，注册会计师很难查出管理层串通舞弊。界定注册会计师是否存在师很难查出管理层串通舞弊。界定注册会计师是否存在过失依据的是注册会计师是否遵循执业准则，不是依据过失依据的是注册会计师是否遵循执业准则，不是依据注册会计师是否查出财务报表舞弊为标准。注册会计师是否查出财务报表舞弊为标准。【例【例1-3多选题】下列有关注册会计师是否具有过失或者

4、多选题】下列有关注册会计师是否具有过失或者是否承担法律责任的观点中，恰当的有（是否承担法律责任的观点中，恰当的有（ ）。）。A.如果注册会计师在职业谨慎方面出现问题则被界定为过如果注册会计师在职业谨慎方面出现问题则被界定为过失失B.如果注册会计师未能查出导致财务报表重大错报的舞弊，如果注册会计师未能查出导致财务报表重大错报的舞弊，则难逃其法律责任则难逃其法律责任C.对于管理层通过精心策划的串通舞弊，即使注册会计师对于管理层通过精心策划的串通舞弊，即使注册会计师按照审计准则执行审计工作并保持了必要的职业谨慎，按照审计准则执行审计工作并保持了必要的职业谨慎，也可能不能发现某项重大舞弊，在这种情形下

5、，注册会也可能不能发现某项重大舞弊，在这种情形下，注册会计师有可能会免于承担法律责任计师有可能会免于承担法律责任D.在绝大多数情况下，如果注册会计师未能发现财务报表在绝大多数情况下，如果注册会计师未能发现财务报表重大错报并出具了错误的审计意见的审计报告，则可能重大错报并出具了错误的审计意见的审计报告，则可能产生注册会计师是否保持应有的职业谨慎的法律问题产生注册会计师是否保持应有的职业谨慎的法律问题【答案】【答案】ACD【解析】选项【解析】选项B不恰当。对于管理层通过凌驾于内部控制不恰当。对于管理层通过凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，即使注册会计师按照审计准则执制度之上的串通舞弊，即使注册会计

6、师按照审计准则执行审计工作并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会行审计工作并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师很可能无需承担法律责任。计师很可能无需承担法律责任。【考点【考点2】对】对“不实报告不实报告”的界定的界定会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。为不实报告

7、。【例【例2-1多选题】如果注册会计师执业行为多选题】如果注册会计师执业行为中存在违反（中存在违反（ ），并且出具的审计业务报），并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告将被界定为不遗漏，这样的审计业务报告将被界定为不实报告。实报告。A.注册会计师法注册会计师法B.注册会计师执业准则注册会计师执业准则C.证券法证券法D.诚信公允原则诚信公允原则【答案】【答案】ABCD【解析】司法解释第二条明确规定选项【解析】司法解释第二条明确规定选项A、B、C均为不可违反的法律法规。均为不可违反的法律法规。【例【例2-2单选题】单选题

8、】ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于年度财务报表，并于2011年年4月月1日出具了审计报日出具了审计报告，告，ABC会计师事务所于会计师事务所于2011年年6月月1日遇到下列与法日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。利害律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。利害关系人以关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是审计报告中，人民法院不将其界定为

9、不实报告的是（ ）。（）。（2011）A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告假记载的审计报告B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告不同的审计报告C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告大遗漏的审计报告D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告性陈述的审计报告【答案】【答案】B【解析】选项【解析】选项B恰当。选项恰当。选

10、项A、C、D均符合均符合不实报告的定义。依据不实报告的定义。依据“司法解释司法解释”第二第二条，会计师事务所违反法律法规、中国注条，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。认定为不实报告。【考点【考点3】“利害关系人利害关系人”的范围的范围因合理信赖或者使用会计师事务所出具因合理信赖或者使用会计师事务所

11、出具的的“不实报告不实报告”，与被审计单位进行交易，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。规定的利害关系人。【例【例3-1多选题】根据司法解释，利害关系人多选题】根据司法解释，利害关系人是指同时具备以下（是指同时具备以下（ ）特征的自然人、法人或）特征的自然人、法人或者其他组织。者其他组织。A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的不实报告合理信赖或使用了会计师事务所出具的不实报告B.与被

12、审计单位进行了交易或从事与被审计单位的与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动股票、债券等相关交易活动C.在交易或交易活动中遭受了重大经济损失在交易或交易活动中遭受了重大经济损失D.与事务所签订了相关交易协议、合同与事务所签订了相关交易协议、合同【答案】【答案】ABC【解析】根据司法解释第二条，利害关系人的【解析】根据司法解释第二条，利害关系人的特征包括选项特征包括选项A、B、C的三个方面；在选项的三个方面；在选项D中，中，利害关系人仅仅签订了协议、合同而尚未进行交利害关系人仅仅签订了协议、合同而尚未进行交易。易。【例【例3-2单选题】下列事项对利害关系人的范围界定表

13、述单选题】下列事项对利害关系人的范围界定表述中最恰当的是（中最恰当的是（ ）。）。A.投资者投资者C和和D阅读了甲公司阅读了甲公司2011年审计报告及后附的已年审计报告及后附的已审计财务报表，故为有权起诉甲公司和审计财务报表，故为有权起诉甲公司和ABC会计师事会计师事务所的利害关系人务所的利害关系人B.投资者投资者C和和D阅读了甲公司阅读了甲公司2011年审计报告及后附的已年审计报告及后附的已审计财务报表后，大量购买了甲公司股票，因为甲公司审计财务报表后，大量购买了甲公司股票，因为甲公司财务造假和执行总裁潜逃国外丑闻导致股价连续多日跌财务造假和执行总裁潜逃国外丑闻导致股价连续多日跌停，遭受了惨

14、重损失，故为有权起诉甲公司和停，遭受了惨重损失，故为有权起诉甲公司和ABC会会计师事务所的利害关系人计师事务所的利害关系人C.投资者投资者C和和D阅读了甲公司阅读了甲公司2011年审计后的财务报表，年审计后的财务报表，遭受了惨重损失，故为有权起诉甲公司和遭受了惨重损失，故为有权起诉甲公司和ABC事务所事务所的利害关系人的利害关系人D.投资者投资者C和和D阅读了阅读了A和和B注册会计师出具的甲公司不实注册会计师出具的甲公司不实报告，大量购买了甲公司股票，遭受了惨重损失，故为报告，大量购买了甲公司股票，遭受了惨重损失，故为有权起诉甲公司和有权起诉甲公司和ABC会计师事务所的利害关系人会计师事务所的

15、利害关系人【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D最恰当。利害关系一般应是最恰当。利害关系一般应是具备以下三个特征的自然人、法人或者其具备以下三个特征的自然人、法人或者其他组织：（他组织：（1）合理信赖和使用了注册会计）合理信赖和使用了注册会计师出具的师出具的“不实报告不实报告”；（；（2）与被审计单）与被审计单位发生了交易或从事与被审计单位的股票位发生了交易或从事与被审计单位的股票或债券交易活动；（或债券交易活动；（3）遭受了损失。）遭受了损失。【考点【考点4】诉讼当事人的列置、赔偿顺位和】诉讼当事人的列置、赔偿顺位和赔偿责任范围赔偿责任范围（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对

16、）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对事务所和事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼；被审计单位一并提起诉讼；（2）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；（3）利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，）利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼；人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼；（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。【例【例4-1多选题】多选题】ABC会计师事务所注册会计师会计师事务所注册会计师A和和B连续多年连续多年审计甲公司财务报表。根据司法解释，如果利害关系人审计甲公司财务报表。根据司法解释，如果利害关系人向人民法院提起诉讼