财税实操-建筑企业会计税务操作手册.docx

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1、账务处理会计实操文库财税实操-建筑企业会计税务操作手册问题一关于农民工的工资由甲方代发的情况下，个人所得税的扣缴义务人是谁的问题。答复：不论农民工工资由谁代发，其所得收入的个人所得税的扣缴义务人均为对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位。参考一：中华人民共和国个人所得税法（2018年修正）第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。参考二：国税函发1996602号国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知第三条、关于扣缴义务人的认定：按照个人所得税法的法规,向个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。由于支付所得的单位和个人与取得所得的人之间有多重支付

2、的现象，有时难以确定扣缴义务人。为保证全国执行的统一，现将认定标准规定为：凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。参考三：保障农民工工资支付条例第三十一条工程建设领域推行分包单位农民工工资委托施工怠承包单位代发制度。分包单位应当按月考核农民工工作量并编制工资支付表，经农民工本人签字确认后，与当月工程进度等情况一并交施工总承包单位。施工总承包单位根据分包单位编制的工资支付表，通过农民工工资专用账户直接将工资支付到农民工本人的银行账户，并向分包单位提供代发工资凭证。问题二关于建筑工地的包工头代开发票是否需要由支付方履行扣缴个人所得税的义务以及能否差额征收增值税

3、的问题。答复：1、属于经营所得，已经在税局缴纳了经营所得的个税，因此支付方不需要再履行扣缴个人所得税的义务了。2、取得自然人代开的分包工程款发票，可以作为简易计税中差额征收的扣除，税务上允许的。参考一：新个人所得税法（主席令第九号）第二条规定，居民个人取得经营所得应当缴纳个人所得税。第六条规定第（三）项规定，经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。第十二条规定，纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。参考二：国家税务总局关于发布个人所得税

4、扣缴申报管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第四条实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括:（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）利息、股息、红利所得；（六）财产租赁所得；（七）财产转让所得；（A）偶然所得。参考三：根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）规定：附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定（三）销售额。9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以

5、发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证.（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。问题三关于自然人代开发票的地点是否与施工地点相关的问题。答复：当然有关。其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税！参考一：国家税务总局关

6、于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。参考二：根据财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十六条增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当

7、向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关裕正税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。问题四关于异地跨省施工人员的个人所得税到底是应该在机构所在地申报还是异地施工地全员全额申报的问题。答复：跨省施工的工程项目应该在项目所在地办理全员全额申报缴纳工资薪金个人所得税。参考：根据国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告（国家税务总局公告2015

8、年第52号）相关规定：一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。问题五关于建筑施工企业，在施工现场甲方的水电，取得甲方水电费分割单,是否允许所得税前扣除的问题。答复：不可以！只有在企业租用办公、生产用房等资产，发生水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、

9、网络等费用，才有可能采取分摊方式。本条的适用范围不宜扩大。房地产和建安企业施工现场所需的水电费，不适用本条规定。注意：共同承担的应税劳务支出，分摊费用时，可以采用分割单入账在税前扣除。是应税劳务，不是应税货物，水电属于货物不是劳务。参考：依据企业所得税税前扣除凭证管理办法第十八条规定,“企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务（以下简称应税劳务”）发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证依据企业所得税税前扣除凭证管理办法第十九条规定,企业租用（包括企业作为单

10、一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。问题六关于建筑施工企业，平时既有建筑服务、也对外销售建筑材料，该笔业务属于混合销售还是兼营的问题。答复：不一定。混合销售注意2个同一：同一个客户，同一项销售行为，两者间具有关联性！比如：销售货物，同时提供运输服务。兼营业务注意2个两：经营2种以上业务、面向2个以上客户。参考一：根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税(2016)36号)附件一营业

11、税改征增值税试点实施办法第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。参考二：国家税务局2017年第11号公告纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。问题七关于建筑公司，经常发生一些共同管理费用，例如：水电费用、差旅费用、培训费用、咨询顾问费用、会议费用、办公楼的装修费用等，既服务于简易计税项目也服务于一般计税项目，是否

12、允许全部抵扣增值税的问题。答复：共同菅理费用中的增值税进项税额必须要在一般计税项目和简易计税项目中，按照一定的分摊方法进行分摊，分摊给简易计税项目的管理费用中的增值税进项税额不可以抵扣，只有分摊给一般计税项目的管理费用中的增值税进项税额才可以抵扣。参考：根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）附件一营业税改征增值税试点实施办法第二十九条的规定：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销

13、售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。问题八关于建筑公司，与发包方签订建筑合同，授权其他分公司纳税人提供服务，由分公司给甲方开具发票并收取款项，甲方收到分公司的发票可否抵扣的问题。答复：甲方收到分公司的发票可以抵扣进项税。参考：国家税务总局公告2017年第11号第二条规定，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人（以下称第三方）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可

14、凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。问题九关于建筑业企业异地的工程项目是否必须设立分公司或子公司的问题。答复：不需要。按照现行规定异地施工项目需要按照2%或3%预缴增值税,需要按照实际收入的0.2%预缴企业所得税，已经起到了平衡各地财政利益的作用，没有必要强制或变相要求外地建筑企业在本地设立分公司或子公司。参考一：根据税总发201799号规定任何地区和单位不得违法限制或排斥本地区以外的建筑企业参加工程项目投标，严禁强制或变相要求外地建筑企业在本地设立分公司或子公司，为建筑企业营造更加开放、公平的市场环境。实务中，有些地方会为争夺税源，要求成立分公司，增值税及企业所得税等全部在当地缴纳。参考二：有些省级住建部门也有类似规定，比如江西的赣建招(2018)11号文件明确,各级建设行政主管部门不得把要求外地建设类企业在本地设立分公司、子公司、生产基地等作为招投标的前置条件。