第6章国际避税研究.ppt

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1、第第6 6章章 国际避税研究国际避税研究 6.1 6.1 国际避税国际避税概论概论 6.2 6.2 国际避税的方法国际避税的方法 6.3 6.3 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 6.4 6.4 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题一、避税概述l（一）对避税的不同理解（一）对避税的不同理解l1、避税是指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的、避税是指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的范围内，减轻或消除税负的行为；范围内，减轻或消除税负的行为；l2 2、荷兰国际财政文献局的定义：避税是用合法手段以荷兰国际财政文献局的定义：避税是用合法手段以减少税收负担，通过一些巧妙的

2、安排钻税法的减少税收负担，通过一些巧妙的安排钻税法的“空子空子”，带有贬义；带有贬义；l3 3、萨谬尔森的定义：比逃税更加重要的是合法地规避萨谬尔森的定义：比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于议会指定的法规有许多赋税，原因在于议会指定的法规有许多“漏洞漏洞”，听任，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。大量的收入不上税或者以较低的税率上税。6.1 国际避税概论国际避税概论l4 4、避税的种类避税的种类l顺法避税符合一国的立法意图l逆法避税钻税法的空子l5、避税的究竟是合法的还是违法的？l6 6、国际避税国际避税的定义的定义l避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人避税活动在国际

3、范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为手段减轻国际税负的行为。l（二）与避税相关的基本概念偷税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款 的行为；逃税狭义的逃税是指纳税人欠缴税款，通过转移、隐匿财产逃避追缴税款，广义的逃税还包括偷税、漏税漏税漏税由于纳税人或税务机关的失误造成的漏缴税款骗税骗税狭义的指通过非法手段骗取出口退税，广义的还包括骗取税收优惠、欺骗税务人员等

4、；欠税欠税纳税人未在规定的纳税期限内缴纳或纳够税款；抗税抗税以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的，是抗税 节税纳税人通过一定的手段减轻税负，既不违反税法，也不违反官方的立法意图。税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得“节税”的税收利益，实现缴纳最低的税收。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划与避税有明显不同。与避税相比，税收筹划以符合国家税收政策导向而得到税收政策赋予其的引导和鼓励为标志，区别于避税的钻税法“空子”，寻税法漏洞或“灰色地带”的特征。混税混淆了税款的入库级次，中央和地

5、方之间包税对一些地方实行税收包干，也叫配赋税。（三）各种概念之间的关系偷税、逃税、骗税抗税，都是违法甚至是犯法行为，而节税、税收筹划、避税都是合法的；避税有顺法和逆法的区分，逆法避税不符合国家的立法意图，顺法避税其实就是税收筹划；节税更关注结果，税收筹划更注重资金的整个流动过程；偷税、漏税、欠税，在实践中很难真正的区分出来。二、国际避税的原因（一）内在原因跨国纳税人追逐利润最大化 1、跨国纳税人沉重的税收负担 边际税率的递增 不断扩大的税收基础 全球性的通货膨胀税率的档次爬升2、国际市场的激烈竞争（二）客观条件各国税制的差异 1、各国税收管辖权的差异；2、各国税种、税率及征收范围的差异，如所得

6、税、财产税方面的差异；3、各国税收优惠措施方面的差异；4、各国税法实施程度的差异；5、税收管理水平的差异；6、避税港的存在。三、国际避税的效应三、国际避税的效应减轻了纳税负担，纳税人获得更多可支配收入国家税收收入的减少将导致国民收入的再分配避税的价格效应避税成功可降低价格避税的转嫁效应和逃税效应避税不成功的选择避税的法律效应国家完善立法 三、国际避税的特点三、国际避税的特点l1、国际避说与国内避说相互交织和促进，使得国际避说更为复杂；l2、避说港及低税区的存在和发展使实施避说具有国际普遍性；l3、会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性；l4、运用财务和非财务手段实现避税已成为国际

7、避说的又一重要特征。一一、基本手段、基本手段l转移手段：设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方去，主要是转让定价。l控制手段：跨国纳税人在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，通过对这些组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排。6.2 国际避税的方法国际避税的方法l（一）纳税主体的转移（一）纳税主体的转移采取人员流动避税采取人员流动避税l原理：逃避居民管辖权，逃避居民的无限纳税义务，通过居民身份的选择来到达该目的。l自然人改变公民身份、变更国籍、住所、居所、时间标准l法人变更注册地、管理控制中心、总机构、营业机构所在地标准二、一般方式二、一般方式1、转移住所、转移住所

8、l具体方法：将个人住所或公司的管理机构真正迁出高税国；或者利用有关国家国内法关于个人或公司的居民身份界线的不同规定或模糊不清，以实现虚假迁出，即仅仅在法律上不再成为高税国的居民；或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法，以求得对方国家的特殊税收优惠。l个人住所的转移：避免虚假迁移、部分迁移；l公司居所的转移：注册地、总机构、实际管理与控制中心等（P138）的案例2、税收流亡、税收流亡/税收难民税收难民l定义：是指为了躲避纳税而放弃居民身份，常年不断地从一个国家迁移到另一个国家的现象。l具体方法l居民管辖权的逃避：确定居民的时间标准不同l来源地管辖权的逃避：非居民的标准，90天规则3、纳税人住所

9、的真正迁移，合并或分立迁移、纳税人住所的真正迁移，合并或分立迁移l合并迁移法是指一些企业在合并或联合后迁往其他国家的国际避税法。l分立迁移法是指一些企业把一个企业分立成几个企业后迁往其他国家的国际避税方法。（二）纳税客体的转移（二）纳税客体的转移资金货物或劳务的流资金货物或劳务的流动动l原理：即课税主体非转移避税，将跨国纳税人的所得财产与所有者相分离，不转移课税主体来达到避税的方法。l方法：建立免税机构、在各类常设机构之间转移（三）纳税主体的非转移（三）纳税主体的非转移l纳税居所或住所的虚假迁移l纳税人不迁移居所或住所l成为地税国的非居民l在避税地建立信托（四）纳税客体的非转移（四）纳税客体的

10、非转移l避免成为常设机构l选择有利的企业组着形式l利用延期纳税的规定 设立分支机构的好处：设立分支机构的好处：l总机构对其管理方便l分支机构手续简单，免交当地的注册登记税和印花税l减少员工参股l转让定价方便l避免预提所得税l可享受免税法等l初期亏损时，可以冲减总机构的总利润等设立分支机构的劣势：设立分支机构的劣势：l转让定价的时候会遇到很多不便l不能享受对参股所得免税的优惠l财务资料的公布可能会牵扯到总机构l转为子公司时，资本利得要缴税l不能获得当地为子公司提供的税收优惠l位于低税国时，无法获得当地的减免优惠等利用延期纳税的规定利用延期纳税的规定l跨国公司把应分给股东的一部分股息暂时冻结起来，

11、不予分配，而以公积金的形式积存起来，然后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，达到减少税收的目的。l（五）（五）资本弱化资本弱化l资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。l目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。这个手段进行税务筹划。不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 表表3

12、 3 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100 100100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得100100 应纳公司税（应纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100100预提所得税（预提所得税（10%10%）1010外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 9090有效税率有效税率30%30%10%10%（六）滥用税收协定避税（六）滥用税收协定避税l所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家

13、之间签订的国际税收协定获民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。取其本不应得到的税收利益。l缔约国的非居民通过利用税收协定，主要是躲避来源国所征收的营业利润所得税以及股息、利息、特许权使用费的预提税。（七）利用税境差异避税（七）利用税境差异避税l税境、关境与国境的差异：税境是指一国有效行使税收管辖权的界限，国境则是一个具体的地理位置上行政管辖的范围。当实行居民管辖权时，税境要大于国境；当实行收入来源地管辖权时，税境等于国境；在完全免税的国家和地区，税境就会小于国境。l关境是海关征收关税的领域，通常和国境是一个概念。但是当在一国境内设有自由港、自由贸易区、保税区时，关

14、境就小于国境。避税方式：避税方式：l双项流动避税：纳税人连同其全部或部分所得及资产一起由一国转移到另一国的避税方式，也就是前面提到的四种基本方式。l单项流动避税：人员和资金有一方在流动而另一方不流动的避税方式。l相对静止避税：纳税人连同其所得来源及资产都处于凝结和对静止状态的一种避税方式。6.3 跨跨国公司的国际税务筹划国公司的国际税务筹划l6.3.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税l6.3.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税l6.3.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税l6.3.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税l6.3.

15、1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税l1、规、规避东道国股息预提税避东道国股息预提税l规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。l规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。l荷兰，目前已同荷兰，目前已同40多个国家缔结了国际税收协定，并多个国家缔结了国际税收协定，并参与了免税的规定，如果本国公司拥有外国公司参与了免税的规定，如果本国公司拥有外国公司5%的的股权，即可免税。股权，即可免税。l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）税收协定税收协定 30%美国美国

16、（子公司）（子公司）荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%5%图图51国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图l2设法统一计算海外子公司的利润，以充分设法统一计算海外子公司的利润，以充分 利用母公司居住国的外国税收抵免限额利用母公司居住国的外国税收抵免限额l跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。多国家规定采用分国限额抵免法。l设立混合境外各分公司利润的中介控股公司，实现避税设立混合境外各分公司利润的中介控股公司，实现避税的目的。目前，已有的目的。目前，已有800多家跨国公司在中国香港设立多家跨国公司在中国香港设立控股公司作为其在亚太地区子公司的中介控股公司。控股公司作为其在亚太地区子公司的中介控股公司。l混合海外子公司利润的中介控股公司混合海外子公司利润的中介控股公司 的选址应