慈善机构的会计账务处理分录.docx

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1、慈善机构的会计账务处理分录账务处理慈善机构适用民间非营利组织会计制度，会计分录涉及到的会计科目如下：一、资产类1 100l现金2 1002银行存款3 1009其他货币资金4 1101短期投资5 1102短期投资跌价准备81122其他应收款91131坏账准备101141预付账款111201存货121202存货跌价准备131301待摊费用141401长期股权投资151402长期债权投资161421长期投资减值准备171501固定资产181502累计折旧191505在建工程221601无形资产231701受托代理资产二、负债类242101短期借款252201应付票据262202应付账款272203预

2、收账款282204应付工资292206应交税金302209其他应付款312301预提费用322401预计负债342502长期应付款352601受托代理负债三、净资产类363101非限定性净资产373102限定性净资产四、收入费用类384101捐赠收入394201会费收入404301提供服务收入414401政府补助收入424501商品销售收入434601投资收益444901其他收入465201管理费用475301筹资费用485401其他费用慈善捐款属于企业营业外支出，会计分录如下：借：营业外支出-捐赠支出贷：银行存款营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损

3、失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。营业外支出的内容：营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。企业应设置营业外支出科目，本科目核算企业发生的各项营业外支出。本科目可按支出项目进行明细核算。营业外支出的主要账务处理。企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记固定资产清理、累计折旧科目，贷记固定资产科目；收到双方协议价款，借记银行存款，贷记固定资产清理科目；最后结转清理损益，若转出价款低于固定资产账面净值,借记本科目，贷记固定资产清理科目。

4、企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记银行存款等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记应交税费、银行存款”等科目，按其账面余额，贷记无形资产科目，按其借方差额，借记营业外支出处置非流动资产损失科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后,借记本科目，贷记待处理财产损溢科目。期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。捐出去是营业外支出，接受捐赠是营业外收入。1、捐赠支出计入营业外支出科目。但是，不是所有的捐赠都可以在税前扣除，要区分属于那种捐赠。2、根据中华人民共和国企业所得税

5、暂行条例规定：纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除。纳税人向光华基金会、中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会和听力基金会的捐赠，允许在应纳税所得额3%以内的部分据市实扣除。纳税人向中国红十字事业、老年服务机构、农村义务教育的捐赠，允许全额税前扣除。纳税人向慈善机构、基金会等非营利性的公益、救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。纳税人向北京市文化发展基金会的捐赠，允许在应纳税所得额10%以内的部分，据实扣除。我国首部与慈善事业相关的法律中华人民共和国慈善法(以下简称慈善法)自2016年9月1日起正式施行。随着慈善业的

6、发展，相关税收优惠、涉税问题日益成为业内外关注焦点。本文结合慈善法、慈善组织公开募捐管理办法等法律法规及现行慈善捐赠的相关税法规定，阐述慈善组织的税务与会计处理，供大家实际工作中参考。一、基本概念()慈善组织慈善组织，是指依法成立、符合慈善法规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织，需符合下列条件：1 .以开展慈善活动为宗旨；2 .不以营利为目的；3 .有自己的名称和住所；4 .有组织章程;5 .有必要的财产；6 .有符合条件的组织机构和负责人；7 .法律、行政法规规定的其他条。（二）慈善财产慈善组织的财产包括：发起人捐赠、资助的创始财产；募集的财产；其他合法财产。慈善组织的财产应当根

7、据章程和捐赠协议的规定全部用于慈善目的，不得在发起人、捐赠人以及慈善组织成员中分配。慈善组织为实现财产保值、增值可进行投资，但投资应当遵循合法、安全、有效的原则，且取得的投资收益应当全部用于慈善目的。政府资助的财产和捐赠协议约定不得投资的财产，不得用于投资。（三）慈善募捐慈善募捐，是指慈善组织基于慈善宗旨募集财产的活动，包括面向社会公众的公开募捐和面向特定对象的定向募捐。慈善组织开展公开募捐应取得公开募捐资格，且需要在募捐活动现场或者募捐活动载体的显著位置，公布本组织名称、公开募捐资格证书、募捐方案、联系方式、募捐信息查询方法等。（四）慈善捐赠慈善捐赠，是指自然人、法人和其他组织基于慈善目的，

8、自愿、无偿赠与财产的活动。捐赠人可以通过慈善组织捐赠，也可以直接向受益人捐赠。捐赠财产包括货币、实物、房屋、有价证券、股权、知识产权等有形和无形财产。（五）慈善服务慈善服务，是指慈善组织和其他组织以及个人基于慈善目的，向社会或者他人提供的志愿无偿服务以及其他非营利服务。二、慈善捐赠相关主体的会计与税务处理1.会计处理根据民间非营利组织会计制度，民间非营利组织对于取得的收入需分为限定性收入与非限定性收入。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。相应的，如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）

9、的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。期末，需将限定性收入的实际发生额转为限定性净资产,将非限定性收入的实际发生额转入非限定性净资产。慈善组织较常用的会计处理如下：（1）取得捐赠收入借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等贷：捐赠收入限定性收入（限定用途）捐赠收入一一非限定性收入（未限定用途或是限制在确认收入的当期解除）对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需

10、要偿还的金额：借：管理费用贷：其他应付款（2）取得会费收入借：现金、银行存款、应收账款等贷：会费收入（一般为非限定性收入）（3）提供服务收入指慈善组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。借：现金、银行存款、应收账款等贷：预收账款借：预收账款贷：提供服务收入（一般为非限定收入）应交税费一一应交增值视销项税额I如根据规定，在预收环节需要计算缴纳增值税的，此分录计入预收环节）（4）销售商品收入指组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。借：现金、银行存款、应收账款等贷：商品销售收入应交税费一一应交增值税(销项税额)借：业务活动成本贷：存货(5)政

11、府补助收入借：现金、银行存款贷：政府补助收入对于接受的附条件政府补助，如果慈善组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时)，按照需要偿还的金额：借：管理费用贷：其他应付款(6)对外投资收益借：银行存款短期投资跌价准备、长期投资减值准备贷：短期投资、长期股权投资、长期债权投资投资收益(7)筹资费用核算慈善组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用,包括为获得捐赠资产而发生的费用(举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用)以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。借：筹

12、资费用贷：预提费用、银行存款、长期借款期末，需将筹资费用科目的余额转入非限定性净资产：借：非限定性净资产贷：筹资费用(8)受托代理资产指慈善组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。收到受托代理资产借：受托代理资产贷：受托代理负债转赠或转出受托代理资产借：受托代理负债贷：受托代理资产2.税务处理(1)企业所得税慈善组织取得的收入可以分为免税收入与应税收入，税务处理如下：第一，免税收入企业所得税法第二十六条第（四）项规定，符合条件的非营利组织的收入免税。企业所得税法实施条例第八十四条规定，符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活

13、动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；财产及其孳息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。该文件同时规定，非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其

14、享受免税优惠的资格到期自动失效。企业所得税法实施条例第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于非营利组织免税收入的具体范畴,财税2009122号规定，非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。第二，应税收入除上述文件明确列举的免税收入之外，慈善组织的其他收入（

15、例如，销售商品收入、提供服务收入、对外投资取得的收益等等）均需并入所得计算缴纳企业所得税。第三，成本费用扣除民发2016189号文对慈善组织开展慈善活动的年度支出与管理费用给限定了具体标准，参见下表：主体年度支出管理费用具有公开募捐资格的基金会不得低于上年总收入的百分之七十不得高于当年总支出的百分之十具有公开募捐资格的社会团体和社会服务机构不得低于上年总收入的百分之七十不得高于当年总支出的百分之十三不具有公开募捐资格的基金会上年末净资产局于6000万元不得低于上年末净资产的百分之六不得高于当年总支出的百分之十二上年末净资产低于6000万儿局于800不得低于上年末净资产的百分之六不得高于当年总支出的百分之十三上年末净资产低于800万元高于400Jjb不得低于上年末净