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1、账务处理盘盈资产的会计账务处理甲事业单位经批准于20XX年12月底开展了全面资产盘 点工作,其中盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1台、字 画1副。经查证,盘盈资产均用于甲单位开展专业业务活 动,其中,笔记本电脑为2018年5月购买,发票含税金 额6 200元(不考虑增值税影响因素),当时财务部门已 支付价款并借记了事业支出,但未登记为固定资产;激光打 印机、字画盘盈原因不详,该字画也并非文物。该单位将资 产盘点中查明的盘盈资产按以下步骤进行处理:(1)明确是否要履行报批程序。甲单位按照资产清查核实 文件,结合政府会计准则制度体系的相关规定,先转入待处 理资产并暂行入账。甲单位经与主管部门和财政部
2、门沟通确 认,该盘盈资产需履行报主管部门审批程序。(2)确认盘盈资产的入账价值。盘盈的笔记本电脑可以根 据原发票金额6 200元确认其入账价值;对于盘盈的激光 打印槌口字画,由于已无法查证盘盈原因,单位结合准则制 度要求,在与评估单位沟通后,确认此类盘盈数量不大,盘 盈的激光打印机是市场价较公开透明的资产,字画并非文物, 这两项资产并非必须评估。单位依据市场同类价将激光打印 机按照重置成本确认入账价值为5 OOO元,字画因无法取 得评估价和同类市场价,依据相关规定,按照名义金额(人 民币1元)入账。(3)确认计提折旧相关事项。财务入账当月,应对笔记本 电脑、激光打印机计提折旧。根据两项资产的新
3、旧程度,经 技术人员鉴定有形损耗情况后,确定两项固定资产尚可使用 年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年,按照年限 平均法计算每月计提折旧额。(4 )根据上级批复意见进行账务处理。2020年4月收到 上级部门同意盘盈的批复意见,甲单位对该批盘盈资产进行 后续账务处理。(-)案例分析1 .关于资产盘点工作。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(以 下简称政府会计制度)01601固定资产科目规定,单位应当定期对固定资产进行清查盘点,每年至少盘点一 次。甲单位每年对固定资产进行全面盘点一次,20XX年 12月在全面盘点时,盘盈激光打印机1台、笔记本电脑1 台、字画1副等资产。2 .关于盘盈资
4、产报经批准处理。根据政府会计制度1601固定资产科目规定,对 于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废,应当先记入彳寺 处理财产损溢科目,按照规定报经批准后及时进行后续账 务处理。根据政府会计准则第7号会计调整第 十四条规定,政府会计主体在本报告期(以下简称本期) 发现的会计差错,应当按照以下原则处理(三)本期发现 的与前期相关的非重大会计差错,应当将其影响数调整相关 项目的本期数。案例中的盘盈资产处理第一步,甲单位根据政策要求,20XX 年12月先转入待处理财产损溢科目,经沟通并确认要 履行报主管部门审批手续,2020年4月收到批复意见及时 做后续账务处理。第四步中,甲单位盘盈资产是本期(20
5、XX 年12月)发现的与前期(2018年5月)相关的非重大 会计差错,应当将其影响数调整相关项目的本期数,财务会 计相应做调整分录,不涉及预算会计调整分录。3 .关于盘盈资产的入账价值。 根据政府会计制度1601固定资产科目规定,盘 盈的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额确定;没有 相关凭据、但按照规定经过资产评估的,其成本按照评估价 值确定;没有相关凭据、也未经过评估的,其成本按照重置 成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的, 按照名义金额(人民币1元)入账。根据关于进一步 做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产 核算的通知规定,根据政府会计准则制度,可以按照名
6、义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、固定资产、 无形资产,以及无法确定成本的盘盈库存物品、固定资产和 无形资产对于原未入账的上述资产仅当没有相关凭据且 未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得 时,才能按照名义金额入账。案例中的盘盈资产处理第二步,甲单位按照入账价值顺序, 对三项资产分别确认入账价值。盘盈的笔记本属于有凭据的, 其成本按照有关凭据注明的金额确定,可根据原发票金额6 200元确认其入账价值。激光打印机无凭据,需先确认是否 要按规定做资产评估,在与评估单位沟通后,确认此类盘盈 数量不大,市场价较公开透明的资产并非必须评估,甲单位 依据市场同类价按照重置成本确认入账
7、价值为5 000元。盘盈的字画因无法取得评估价和同类市场价,才按名义金额(人民币1元)入账。4.关于盘盈资产的计提折旧。政府会计准则第3号固定资产第十七条规定,下 列各项固定资产不计提折旧:(-)文物和陈列品;(五) 以名义金额计量的固定资产;第十八条规定,政府会计 主体确定固定资产使用年限,应当考虑下列因素:(二) 预计有形损耗和无形损耗;第十九条规定,政府会 计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资 产折旧。政府会计准则第3号固定资产 应用指 南规定,政府会计主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及 置换的固定资产,应当考虑该项资产的新旧程度,按照其尚 可使用的年限计提折旧,固定资产应当
8、按月计提折旧, 当月增加的固定资产,当月开始计提折旧。案例中的盘盈资产处理第三步,考虑盘盈资产的新旧程度, 经技术人员鉴定有形损耗情况后,确定两项固定资产尚可使 用年限分别为笔记本电脑3年、激光打印机4年,按照平 均年限法计算于20XX年12月开始每月计提折 旧额分别为 6 200 (3*12) = 172.22 元、5 000 (4*12) = 104.17元。要注意的是,该字画不计提折旧。(二)账务处理甲单位盘盈资产的账务处理如下:(单位:元)1. 20XX年12月盘盈资产转入待处理财产损溢时:(1)对于笔记本电脑、激光打印机,财务会计:借:固定资产通用设备计算机设备及软件计算机设备便携式
9、计算机6 200打印设备5 000贷:待处理财产损溢11 200预算刽十:不做账务处理(2)对于字画(名义金额),财务会计:借:固定资产文物及陈列品陈列品其他陈列品字回 1贷:待处理财产损溢1预算刽十:不做账务处理2. 20XX年12月计提折旧时:财务会计:借:业务活动费用固定资产折旧276.39贷:固定资产累计折旧通用设备计算机设 备及软件计算机设备便携式计算172.22-通用设备一一打印设备104.17预算会计:不做账务处理3. 2020年4月收到批复意见时:(1)对于笔记本电脑、激光打印机,财务会计:借:待处理财产损溢11 200贷:以前年度盈余调整11 200借:以前年度盈余调整11 200贷:累计盈余11 200预算刽十:不做账务处理(2)对于字画,财务会计:借:待处理财产损溢1贷:以前年度盈余调整1借:以前年度盈余调整1贷:累计盈余1预算会计:不做账务处理