注册会计师职业准则.ppt

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1、第二章注册会计师职业准则第二章注册会计师职业准则 第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述 第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三节会计师事务所业务质量控制准则第三节会计师事务所业务质量控制准则第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述 一、审计准则的含义一、审计准则的含义 审计准则是由政府审计机关或会计师职业团体制定的、注册审计准则是由政府审计机关或会计师职业团体制定的、注册会计师在执行审计业务时必须遵循的行为规范和原则，是衡量和会计师在执行审计业务时必须遵循的行为规范和原则，是衡量和判断审计工作质量的权威性的专业标准。判

2、断审计工作质量的权威性的专业标准。 我国审计准则作为一个完整的体系，包括国家审计准则、内我国审计准则作为一个完整的体系，包括国家审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则三部分。部审计准则和注册会计师执业准则三部分。 下一页返回第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述二、审计准则的作用二、审计准则的作用 审计准则的制定与实施，使注册会计师在执业过程中有了工审计准则的制定与实施，使注册会计师在执业过程中有了工作规范和指南，对审计质量的提高和整个审计事业的发展起着积作规范和指南，对审计质量的提高和整个审计事业的发展起着积极的促进作用。极的促进作用。 1.实施审计准则，为评价审计工作

3、提供依据实施审计准则，为评价审计工作提供依据 2.实施审计准则，可以增强社会公众对审计的信任。实施审计准则，可以增强社会公众对审计的信任。 3.实施审计准则，可以维护审计组织和注册会计师的正当权益。实施审计准则，可以维护审计组织和注册会计师的正当权益。 4.实施审计准则，有利于国际间的审计经验交流实施审计准则，有利于国际间的审计经验交流上一页下一页返回第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述三、注册会计师执业准则的建设过程三、注册会计师执业准则的建设过程中国审计准则建设经历了以下三个阶段中国审计准则建设经历了以下三个阶段:(一一)制定执业规则阶段制定执业规则阶段(1991-19

4、93年年)(二二)建立准则体系阶段建立准则体系阶段(1994-2003年年)(三三)与国际审计准则趋同阶段与国际审计准则趋同阶段(2004年至今年至今)上一页下一页返回第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述 四、中国注册会计师执业准则体系框架四、中国注册会计师执业准则体系框架 根据我国注册会计师业务范围的拓展和国际趋同的需要，我根据我国注册会计师业务范围的拓展和国际趋同的需要，我国相关部门进行了准则框架的重构。将原有的国相关部门进行了准则框架的重构。将原有的“中国注册会计师中国注册会计师独立审计准则体系独立审计准则体系”改为改为“中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准

5、则体系”，该，该新体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控新体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，如制准则，如图图2一一1和和图图2一一2所示。所示。 审计准则属于鉴证业务准则，是中国注册会计师职业规范体审计准则属于鉴证业务准则，是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。审计准则所属的准则体系由以下三个层次组系的重要组成部分。审计准则所属的准则体系由以下三个层次组成成: 1.鉴证业务基本准则。鉴证业务基本准则。 2.具体审计准则与审计实务公告具体审计准则与审计实务公告 3.执业规范指南执业规范指南上一页下一页返回第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计

6、师执业准则概述五、注册会计师执业准则体系的特点五、注册会计师执业准则体系的特点(一一)体现了国际趋同的要求体现了国际趋同的要求(二二)体现了维护社会公众利益的宗旨体现了维护社会公众利益的宗旨(三三)体现了风险导向审计的要求体现了风险导向审计的要求上一页下一页返回第一节注册会计师执业准则概述第一节注册会计师执业准则概述 六、审计准则的约束力和适用范围六、审计准则的约束力和适用范围 鉴证业务基本准则、具体审计准则与实务公告是注册会计师鉴证业务基本准则、具体审计准则与实务公告是注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的法定要求，各会计师事务所执行独立审计业务、出具审计报告的法定要求，各会计师事务所和

7、注册会计师在执行和注册会计师在执行注册会计师法注册会计师法第第14条规定的审计业务时，条规定的审计业务时，应当遵照执行。执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务、应当遵照执行。执业规范指南是对注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的具体指导，注册会计师应当参照执行。出具审计报告的具体指导，注册会计师应当参照执行。 审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。注审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程。注册会计师对被审计单位进行独立审计时，不论该单位是否以盈利册会计师对被审计单位进行独立审计时，不论该单位是否以盈利为目的，也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表为目的，

8、也不论其规模大小和法定组织形式如何，只要是以发表审计意见为目的，都应遵循审计准则。在特定情况下，注册会计审计意见为目的，都应遵循审计准则。在特定情况下，注册会计师可以应用审计准则执行其他有关业务。师可以应用审计准则执行其他有关业务。上一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则 一、鉴证业务的定义和目标一、鉴证业务的定义和目标 (一一)鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息

9、信任程度的业务。 该定义明确了鉴证业务的主体是注册会计师该定义明确了鉴证业务的主体是注册会计师;用户是预期使用用户是预期使用者者;目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量;基础是注册会计师基础是注册会计师的独立性和专业性的独立性和专业性;产品是书面鉴证结论。产品是书面鉴证结论。 (二二)鉴证对象信息的定义鉴证对象信息的定义 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层如被审计单位管理层(责任方责任方)按照会计准则和相关会计制度按照会计准则和相关会计制度(标准标准)对其财务状况、

10、经营成果和现金流量对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象鉴证对象)进行确认、计量和进行确认、计量和列报列报(包括披露，下同包括披露，下同)而形成的财务报表而形成的财务报表(鉴证对象信息鉴证对象信息)。下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则(三三)鉴证业务类型鉴证业务类型鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面下四个方面1.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。预期使用者获取鉴证对象

11、信息的方式不同。2.注册会计师提出结论的对象不同。注册会计师提出结论的对象不同。3.责任方的责任不同。责任方的责任不同。4.鉴证报告的内容和格式不同。鉴证报告的内容和格式不同。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则(四四)鉴证业务的目标鉴证业务的目标 1.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。础。 2.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该

12、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则二、业务承接二、业务承接 （一）承接鉴证业务的条件（一）承接鉴证业务的条件 1.初步了解业务环境初步了解业务环境 2.满足相关职业道德规范的要求。满足相关职业道德规范的要求。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则 (二二)标准不适当时的处理方式标准不适当时的处理方式 如果拟承接的鉴证业务所

13、采用的标准不适当，注册会计师一如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师一般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝对的。如果某项鉴证业般应当拒绝承接该项业务。但这并不是绝对的。如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务考虑将其作为一项新的鉴证业务: 1.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务。但在鉴证报告中应当说明会计师可以针对该方面执行鉴证业务。但在鉴证报告中应当说明该报告

14、的内容并非针对鉴证对象整体。该报告的内容并非针对鉴证对象整体。 2.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则 (三三)已承接鉴证业务的变更已承接鉴证业务的变更 1.当拟承接的业务不具备前面所规定的鉴证业务的特征时，将鉴证当拟承接的业务不具备前面所规定的鉴证业务的特征时，将鉴证业务变更为非鉴证业务。如商定程序、代便财务信息、管理咨询、业务变更为非鉴证业务。如商定程序、代便财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务，以满足预期使用者的需要。税务服务等相关服务业务，以满足预

15、期使用者的需要。 2.如果某项鉴证业务采用的标准不适当，将合理保证的鉴证业务变如果某项鉴证业务采用的标准不适当，将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。更为有限保证的鉴证业务。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则 三、鉴证业务的三方关系三、鉴证业务的三方关系 (一一)三方关系概述三方关系概述 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方 三方之间的关系是，注册会计师对

16、由责任方负责的鉴证对象三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。鉴证对象信息的信任程度。 (二二)注册会计师注册会计师 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则则(三三)责任方责任方 对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员下列组织或人员: 1.在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员 2.在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时对鉴证对象负责。的组织或人员，该组织或人员