增值税的基本知识.ppt

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1、 第一节第一节 增值税的含义、特征及征税意义增值税的含义、特征及征税意义一、含义一、含义 增值税是以增值税是以商品生产、流通和劳务服务商品生产、流通和劳务服务各个环各个环节的节的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。 （一）理论增值额（一）理论增值额(可以从以下三方面理解) 1.1.从经济理论上讲从经济理论上讲 2.2.就一个生产经营单位来说就一个生产经营单位来说 3.3.从一种商品的生产经营全过程分析从一种商品的生产经营全过程分析 例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额例如：某商品在生产和流通中每一环节的销售额和创造的增值额如下表。和创造的增值额如下表。 生产流通环

2、节生产流通环节 销售额销售额 增值额增值额原材料生产环节原材料生产环节 200 200半成品生产环节半成品生产环节 300 100产成品生产环节产成品生产环节 500 200 商品批发环节商品批发环节 700 200 商品零售环节商品零售环节 1000 300 合计合计 1000（二）法定增值额（二）法定增值额 生产型增值税生产型增值税（不扣除固定资产价值不扣除固定资产价值） 收入型增值税收入型增值税（扣除固定资产折旧扣除固定资产折旧） 消费型增值税消费型增值税（一次性全部扣除一次性全部扣除）法定增值税法定增值税 假设某企业报告期货物假设某企业报告期货物销售额为销售额为9696万元万元，已，已

3、知从外单位购入原材料、零部件等的知从外单位购入原材料、零部件等的流动资产价流动资产价款为款为3535万元万元，支付外购及其设备等，支付外购及其设备等固定资产的价固定资产的价款为款为5050万元万元，当期应计入货物的，当期应计入货物的折旧费为折旧费为8 8万元万元。不同类别法定增值额的对比如下表不同类别法定增值额的对比如下表。 允许扣除的允许扣除的外购流动资外购流动资产价款产价款允许扣除的允许扣除的外购外购 固定资固定资产价款产价款 法定法定 增值额增值额生产型生产型 35 0963561收入型收入型 35 89635853消费型消费型 35 5096355011二、增值税的计税方法二、增值税的

4、计税方法 （一）直接计算法（一）直接计算法 1.加法加法 增值额增值额本期发生的工资利润租金其本期发生的工资利润租金其 他属于增值项目的数额他属于增值项目的数额 应纳增值税增值额应纳增值税增值额税率税率 2.减法减法 增值额企业本期销售额规定扣除的非增值额增值额企业本期销售额规定扣除的非增值额 应纳增值税增值额应纳增值税增值额税率税率（二）间接计算法（二）间接计算法 又称又称扣税法扣税法是指纳税人的销售额乘以适用税是指纳税人的销售额乘以适用税率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳率（即销项税额），再减去法定扣除项目的已纳税金（即进项税额），求出应纳增值税税额的方税金（即进项税额），求出应纳

5、增值税税额的方法。法。 应纳增值额销售额应纳增值额销售额增值税率本期购进增值税率本期购进中已纳税额中已纳税额 注：增值税是注：增值税是价外税价外税，销售额是不含税的。，销售额是不含税的。三、原理及特征三、原理及特征 1 1、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具、增值税只对货物价值中的新增部分征税，具有不重复征税的特点。有不重复征税的特点。 2 2、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。、实行税款抵扣制度，起到监督的作用。 3 3、税款随着货物的销售逐环节转移。、税款随着货物的销售逐环节转移。 4 4、征收具有普遍性和连续性。、征收具有普遍性和连续性。 第二节第二节 增值税对制度要素的规定增值税对

6、制度要素的规定一、纳税义务人一、纳税义务人 凡在凡在我国境内销售货物我国境内销售货物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务，以及，以及进口货物的单位和个人进口货物的单位和个人都是增值都是增值税的纳税人。税的纳税人。 注：这里讲的货物和劳务的对象是注：这里讲的货物和劳务的对象是有形动产有形动产。 二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人 1、标准、标准：经营规模经营规模 会计核算是否健全会计核算是否健全 2、小规模纳税人的确定：、小规模纳税人的确定： 工业：年销售额工业：年销售额100100万元万元 商业：年销售额商业：年销售额180180万元万元 其他：个人、非企

7、业性单位及不其他：个人、非企业性单位及不经常发生应税行为的企业。经常发生应税行为的企业。一全：健全的帐务系统一全：健全的帐务系统二专：专门的会计部门二专：专门的会计部门 专职的会计人员专职的会计人员三、征税范围三、征税范围 销售或进口货物销售或进口货物 提供应税劳务提供应税劳务 视同销售行为视同销售行为 四、税率四、税率 1、基本税率、基本税率：17 2、低税率、低税率：13，主要是下列货物 粮食、实用植物油粮食、实用植物油 自来水、暖气、天然气等自来水、暖气、天然气等 图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物国务院规定的

8、其他货物3、征收率：、征收率： 商业企业商业企业属于小规模纳税人的为属于小规模纳税人的为4 4 商业以外商业以外的其他企业属于小规模纳税人的为的其他企业属于小规模纳税人的为6 64、零税率、零税率：仅适用于出口货物出口货物。主要包括 报关处境的货物报关处境的货物 输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物货物 注：区分注：区分“零税率零税率”、“免税免税”、“不征税不征税”三个概念三个概念五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 1、一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额 2、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率（征收率（4%4%或或6%6%）