初级会计实务ppt.ppt

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1、 一、持有至到期投资的内容一、持有至到期投资的内容（一）（一） 持有至到期投资的定义持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指持有至到期投资是指到期日到期日固定、固定、回收金额回收金额固定固定或或可确可确定，定，且企业且企业有明确意图和能力有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的资产。包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、国债、企业债券、金融债券。企业债券、金融债券。 （二）持有至到期投资的（二）持有至到期投资的特征特征（3 3个个） 1.1.到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定。 2.2.企业有

2、明确的意图持有至到期。企业有明确的意图持有至到期。 3.3.有能力持有至到期。有能力持有至到期。第五节 持有至到期投资权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。【例题【例题多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有 （）。）。A.A.到期日固定到期日固定 B.B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等债券、金融债券等C.C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.D.回收

3、金额固定或可确定回收金额固定或可确定正确答案正确答案ADAD答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固答案解析持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。融资产。 （一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关（一）持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。交易费用之和作为初始确认金额。 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为券利息，应单独确认为应收项目应收项目，不

4、构成不构成持有至到期投持有至到期投资的资的初始确认金额初始确认金额。 入账入账价值价值= =买价买价- -买价中包含的已到付息期但尚未领取的买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息利息+ +交易费用交易费用二、持有至到期投资账务处理“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资核算应设置的会计科目持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整 应计利息应计利

5、息 核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。核算企业持有至到期投资的摊余成本（账面价值）。持有至到期投资明细账：持有至到期投资明细账：成本（面值）成本（面值）利息调整（倒挤计算）利息调整（倒挤计算）应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息）应计利息（核算到期一次还本付息的债券利息） （二）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的取得持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息其他货币资金持有至到期投资利息调整按该投资面值按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按实际支付的金额按的差额 企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，企业取得持有至到期投资

6、应当按照公允价值计量，取得取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）企业取得持有至到期投资企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。，不构成持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收

7、利息应收利息贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目按照其按照其差额，借记或贷记差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目。科目。20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为买价款（包括交易费用）为528 000528 0

8、00元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 500 000 500 000 利息调整利息调整 28 000 28 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金 528 000 528 000例20206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%、每年每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支日付息、到期还本的

9、债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为付的购买价款（包括交易费用）为818 500818 500元，该价款中包含已到元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息付息期但尚未支付的利息40 00040 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入债券时）购入债券时初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本800 000800 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：贷：其他货币资金其他货币资金 818 500818

10、500 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 21 50021 500（2 2）收到债券利息时）收到债券利息时借：借：其他货币资金其他货币资金 40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000例【1-681-68】2 21212年年1 1月月1 1目，甲公司支付价款目，甲公司支付价款2 000 0002 000 000元（含交易费元（含交易费用）从上海证券交易所购入用）从上海证券交易所购入C C公司同日发行的公司同日发行的5 5年期公司债券年期公司债券12 50012 500份，债券票面价值值总额为份，债券票面价值值总额为2 500 0002 500 00

11、0元，票面年利率为元，票面年利率为4.72%4.72%，于，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000118 000元），本金在债元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为投资的实际利率为10%10%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资一成本借：持有至到期投资一成本 2 500 000 2 500 000贷：其他货币资金一存出投资款贷：其他货币资金一存出投资款 2 000 0002 000 000持有至到期投

12、资一利息调整持有至到期投资一利息调整 500 500 000 000 例【例题【例题单选题】（单选题】（20152015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款资核算，购买价款400400万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用8 8万元，债券面值为万元，债券面值为360360万元，票面利率万元，票面利率10%10%，则该持有至到期投资的入账价值为（），则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。万元。A.400A.400B.360B.360C.368C.368D.408D.408正确答案正确答案D D答案解析持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和

13、支付的答案解析持有至到期投资的初始入账价值是购买价款和支付的交易费用之和，所以本题答案是交易费用之和，所以本题答案是400+8=408400+8=408（万元）。（万元）。练习题（三）持有至到期投资的持有（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：涉及到两个方面的会计处理：1.1.是在资产负债表日确认利息收入；是在资产负债表日确认利息收入；2.2.是在资产负债表日核算发生的减值损失。是在资产负债表日核算发生的减值损失。（三）持有至到期投资的持有（三）持有至到期投资的持有涉及到两个方面的会计处理：涉及到两个方面的会计处理：1.1.持有至到期投资的债券利息收入持有至到期投资的债券利息收入持

14、有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本（账面价值）摊余成本（账面价值）计量，并按计量，并按摊余成本（账面价值）摊余成本（账面价值）和和实际利率实际利率计算确认当计算确认当期期利息收入，计入投资收益。利息收入，计入投资收益。 第一种情况，摊销第一种情况，摊销溢价：溢价：持有至到期投资为持有至到期投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投资的，企业应当债券投资的，企业应当在资产负债表日在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调

15、整 （差额）（差额）持有至到期投资为持有至到期投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，企业应当在资产债券投资的，企业应当在资产负债表日负债表日借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（面值票面利率）（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）第二种情况，摊销第二种情况，摊销折价：折价：持有至到期投资为持有至到期投资为分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投资的，企业应当债券投资的，企业应当在资产负债表日在资产负债表日借：应收利息（面值票面利率）借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投

16、资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资为持有至到期投资为一次还本付息一次还本付息债券投资的，企业应当在资产债券投资的，企业应当在资产负债表日负债表日借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）应计利息（面值票面利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）【例题【例题1-691-69】承【例题】承【例题1-681-68】，根据约定，】，根据约定，2 21212年年1212月月3131日，甲日，甲公司按期收到公司按期收到C C公司支付的第公司支付的第1 1年债券利息年债券利息118 000118 000元，并按照摊余元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为成本和实际利率确认的投资收益为200 000200 000元；元；2 21313年年1212月月3131日，日，甲公司按期收到甲公司按期收到C C公司支付的第公司支付的第2 2年债券利息年债券利息118 000118 000元，并按照摊元，并按照