中级会计实务(财务报告)(新).ppt

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1、财务报告财务报告今年考点今年考点考点考点年份年份/ /题型题型合并报表编制范围合并报表编制范围20082008多选多选20092009判断判断20102010多选多选20132013多选多选存货抵消金额存货抵消金额20132013单选单选现金流量表抵销金额现金流量表抵销金额20082008判断判断20102010单选单选20132013单选单选增减子公司的处理增减子公司的处理20092009多选多选20102010判断判断报告期出售子公司的处理报告期出售子公司的处理20092009多选多选合并报表境外经营处理合并报表境外经营处理20132013判断判断合并报表编制合并报表编制20072007综

2、合综合20082008计算计算20092009综合综合20122012综合题综合题20112011综合题综合题本章重点、难点本章重点、难点 1 1、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确、合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、定原则、合并资产负债表与合并利润表的内容、格式和编制方法格式和编制方法 2 2、关联关系判断、关联关系判断 3333、特殊交易在合并报表中的会计处理、特殊交易在合并报表中的会计处理第二节第二节 合并财务报表概述合并财务报表概述 一、概念一、概念 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定 1 1、控制判定、控制判定p

3、370p370权力、可变回报、影响回报权力、可变回报、影响回报 2 2、范围、范围考虑潜在表决权考虑潜在表决权 判断：判断： 如果母公司是投资性主体，且不存在为其如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表。当编制合并财务报表。 两个或两个以上投资方分别享有能够单方两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。影响的活动的一方拥有对被投资方的权

4、力。 （1 1）投资方持有被投资方半数以上表决权）投资方持有被投资方半数以上表决权拥有权力拥有权力属于合并范围：属于合并范围： 一是投资方直接持有被投资方半数以上表一是投资方直接持有被投资方半数以上表决权，决权， 二是投资方间接持有被投资方半数以上表二是投资方间接持有被投资方半数以上表决权，决权， 三是投资方以直接和间接方式合计持有被三是投资方以直接和间接方式合计持有被投资方半数以上表决权。投资方半数以上表决权。 甲公司 60% 30% 乙公司 40% 丙公司 70% 丁公司 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W W公公司编制合并报表时应纳入合并范围的

5、公司有司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。）。 A A甲公司（甲公司（W W公司拥有其公司拥有其60%60%的股权）的股权） B B乙公司（甲公司拥有其乙公司（甲公司拥有其55%55%的股权）的股权） C C丙公司（丙公司（W W公司拥有其公司拥有其30%30%的股权，甲公司拥的股权，甲公司拥有其有其40%40%的股权）的股权） D D丁公司（丁公司（W W公司拥有其公司拥有其20%20%的股权，乙公司拥的股权，乙公司拥有其有其40%40%的股权）的股权） 答案：答案：ABCDABCD （2 2）投资方拥有多数表决权但没有权力）投资方拥有多数表决权但没有权力不属于合并不属于合并报表范

6、围报表范围 第一，当其他投资方现时有权力能够主导被投资方的相第一，当其他投资方现时有权力能够主导被投资方的相关活动，且其他投资方不是投资方的代理人时，投资方关活动，且其他投资方不是投资方的代理人时，投资方就不拥有对被投资方的权力。就不拥有对被投资方的权力。 第二，当表决权不是实质性权利时，即使投资方持有被第二，当表决权不是实质性权利时，即使投资方持有被投资方多数表决权，也不拥有对被投资方的权力。例如，投资方多数表决权，也不拥有对被投资方的权力。例如，被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方虽然持有多数表算

7、人或监管人等其他方主导时，投资方虽然持有多数表决权，但也不可能主导被投资方的相关活动。被投资方决权，但也不可能主导被投资方的相关活动。被投资方自行清算的除外。自行清算的除外。 第三，根据章程、协议或其它法律文件，主导相关活动第三，根据章程、协议或其它法律文件，主导相关活动的表决权比例要求高于半数的表决权比例要求高于半数需要进一步分析需要进一步分析 （3 3）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但是具）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但是具备下列条件备下列条件属于合并报表范围属于合并报表范围 第一，投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决第一，投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的

8、表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度分散程度 第二，与其他表决权持有人的第二，与其他表决权持有人的协议协议 第三，其他第三，其他合同合同安排产生的权利。安排产生的权利。 第四，投资方和其他投资方持有的被投资方的第四，投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权潜在表决权案例案例 A A公司持有公司持有B B公司公司48%48%有表决权股份，剩余股份由分散的小有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体

9、决策，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。的协议。 在判断在判断A A公司是否拥有对公司是否拥有对B B公司的权力时，由于公司的权力时，由于A A公司虽然公司虽然持有的持有的B B公司有表决权的股份（公司有表决权的股份（48%48%）不足）不足50%50%，但是，根，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A A公司拥有公司拥有对对B B公司的权力。公司的权力。 第五，其他相关事实或情况。如果根据上述第（第五，其他相关事实或情况。

10、如果根据上述第（1 1）至（）至（3 3）项所列因素尚不足以判断投资方是否控制被投资方，应综项所列因素尚不足以判断投资方是否控制被投资方，应综合考虑投资方享有的权利、被投资方以往表决权行使情况合考虑投资方享有的权利、被投资方以往表决权行使情况及下列事实或情况进行判断：及下列事实或情况进行判断： 投资方是否能够任命或批准被投资方的投资方是否能够任命或批准被投资方的关键管理人员关键管理人员， 这些关键管理人员能够主导被投资方的相关活动。这些关键管理人员能够主导被投资方的相关活动。 投资方是否能够出于自身利益投资方是否能够出于自身利益决定或者否决决定或者否决被投资方的被投资方的重大交易。重大交易。

11、投资方是否能够控制被投资方董事会等类似权力机构成投资方是否能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的员的任命任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理代理投投票权。票权。 投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的机构中的多数成员是否存在关联关系多数成员是否存在关联关系（例如，被投资方首（例如，被投资方首席执行官与投资方首席执行官为同一人）。席执行官与投资方首席执行官为同一人）。 投资方与被投资方之间是否存在投资方与被投资方之间是否存在特殊关系特殊关系。包括：。包括： 被投资方的被投资方的关键管

12、理人员关键管理人员是投资方的现任或前任职工，被是投资方的现任或前任职工，被投资方的经营活动依赖于投资方投资方的经营活动依赖于投资方 被投资方被投资方活动的重大部分活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行方的名义进行 投资方自被投资方承担可变回报的投资方自被投资方承担可变回报的风险风险（或享有可变回报（或享有可变回报的收益）的程度远超过其持有的表决权或其他类似权利的的收益）的程度远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例比例 注意：不纳入合并会计报表范围的子公司包不纳入合并会计报表范围的子公司包括括p374p374：A A、已宣告被清理整顿的原子公司。、已

13、宣告被清理整顿的原子公司。B B、已宣告破产的原子公司。、已宣告破产的原子公司。C C、合营企业。、合营企业。 D D、母公司不能控制的其他企业，如联营企、母公司不能控制的其他企业，如联营企业。业。 （4 4）那如合并范围的特殊情况）那如合并范围的特殊情况对被投资方可分割部对被投资方可分割部分的控制分的控制 投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。 但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资

14、方的一部分视为被投资方可分割部分，进而判断是否控制该部一部分视为被投资方可分割部分，进而判断是否控制该部分：分： 第一，该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益第一，该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；负债； 第二，除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分第二，除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。关的权利。案例案例甲公司和乙公司在甲公司和乙公司在2 2010

15、1年成立了一家合营企业丙公司，生产和销售一种特殊年成立了一家合营企业丙公司，生产和销售一种特殊的建筑材料的建筑材料A A，甲与乙共同控制丙公司。，甲与乙共同控制丙公司。2 20808年，甲公司想继续投资年，甲公司想继续投资A A材料的材料的高端产品，由于种种原因，甲公司计划通过丙公司进行产品的生产和销售。高端产品，由于种种原因，甲公司计划通过丙公司进行产品的生产和销售。因此，甲公司、乙公司与丙公司达成如下协议安排：因此，甲公司、乙公司与丙公司达成如下协议安排： 在丙公司内部设立项目部，专门负责产品的生产和销售。项目部所需要的资在丙公司内部设立项目部，专门负责产品的生产和销售。项目部所需要的资金

16、全部由甲公司提供。项目独立核算，产生的净利润全部归属于甲公司，其金全部由甲公司提供。项目独立核算，产生的净利润全部归属于甲公司，其净利润的计算公式为：净利润的计算公式为： 产品净利润销售产品的全部收入能够直接归属于项目的全部成本税金及产品净利润销售产品的全部收入能够直接归属于项目的全部成本税金及费用按照约定的计算公式分配给项目的成本税全及费用项目的所有资产和费用按照约定的计算公式分配给项目的成本税全及费用项目的所有资产和负债均全部归属于甲公司。项目的财务和经营等相关活动的决策完全由甲公负债均全部归属于甲公司。项目的财务和经营等相关活动的决策完全由甲公司作出，乙公司对此不干涉。司作出，乙公司对此不干涉。本例中，根据相关法律的规定，丙公司是一个法人主体，如果丙公司被其债本例中，根据相关法律的规定，丙公司是一个法人主体，如果丙公司被其债务人起诉，要求以丙公司的资产来偿还债务，则可能出现，项目相关资产被务人起诉，要求以丙公司的资产来偿还债务，则可能出现，项目相关资产被用于偿还用于偿还A A项目负债的情况。因此，项目部并非可分割部分，不应认定为可分项目负债的情况。因此，项目部并非可分割部分，不应