财税实操-印花税操作指引.docx

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1、财税做账会计实操文库财税实操印花税操作指引一、印花税渊源中华人民共和国印花税暂行条例（国务院令198811号）第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条下列凭证为应纳税凭证：1 .购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2 .产权转移书据；3 .营业账簿;4 .权利、许可证照；5 .经财政部确定征税的其他凭证中华人民共和国印花税暂行条例施行细则（财税1988255号）第二条条例第一条所说的在中华人民共和国境内书立、领受本条例所

2、列举凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。二、印花税操作指引（一）免税项目1、自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税2、快递、物流企业分拣服务收入，通过系统自动计算，没有合同，不需要按发票金额核定计算缴纳印花税3、快递企业的收派服务，快递单不属于应税凭证，不需要缴纳印花税4、与各代理公司签订的委托代理合同，不需要按合同计算缴纳印花税5、场地租赁

3、合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税6、一般的法律、法规、会计、审计等方面的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税7、各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税8、在境外签订境外履行并受境外法律管辖的合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税9、单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同，不属于应税凭证，不需要缴纳印花税10、设立分公司，因没有实收资本，也没有资本公积，不需要按资金账簿缴纳印花税I1.集团内的生产安排，尽可能不使用合同形式，而以总部的通知、制度等形式，不需要缴纳印花税(二)核定

4、征收1.只有满足一定条件,税务机关才可以核定征收印花税：(1)运费结算凭证(运费发票)需要视同运输合同缴纳印花税(2)集团公司总部签订合同集中采购的，如果分子公司只是收货而没有订购单的，不能就送货单与收取的发票计算印花税；如果总部只签框架合同，各分子公司需要另外与供应商签订合同，或者另行使用订购单履行的，订购单需要视同采购合同计算缴纳印花税（3）税务机关核定征收印花税，前提是当地（省、市、县）有公布印花税核定征收管理办法，在列举核定征收税目范围内，且出示核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限，否则不能核定征收印花税。2、上述之外的，不可核定征收印花税（三）纳税义务时间

5、1、按次缴纳的，在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花；2、如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花3、汇总缴纳的，由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月；日常工作中，每月应汇总缴纳的印花税，是在次月纳税期间正常申报缴纳4、合同只签框架协议，签订时按件缴纳；后续在执行合同时，实际履行时点以结算单据分次缴纳。（四）计算缴纳1、除上述免征印花税项目外，各分子公司应该在印花税纳税义务发生时按印花税的13个应税项目，按相应的税率及计算办法计算缴纳印花税2、虽然没有运输合同，但需要按运费发票金额作为运输合同金额计算缴纳印花税3、其他项目，如物料销售项目、总部集采项目，关联单位

6、之间的资产调拨项目，如果没有合同，也没有订购单，不需要按发票金额视同合同计算缴纳印花税（五）印花税应税凭证保管1、应税凭证可以作为会计分录的附件，按会计凭证保管要求保管2、应税凭证单独管理的，应按照税收征管法实施细则的规定保存十年。（六）其他1、合同金额与实际履行金额不一致时，先以合同金额计算缴纳印花税，后续实际履行金额小于合同金额，不退已经缴纳的印花税；后续实际履行金额大于合同金额，需要补缴增加金额的印花税。2、合同签订并已经缴纳印花税，后续因各种原因合同作废不需要履行，所缴纳的印花税不能退回。3、合同约定金额为含税价的，印花税计算基数为含税价；如果合同约定不含税价，并另外约定税款的，以不含

7、税价作为印花税计算基数。4、与劳务公司的劳务合同是否需要缴纳印花税，从印花税条例、相关文件中没有需要缴纳的规定，不属于应税凭证，可以不缴纳印花税；但与劳务公司的合同，一部分为劳务派遣合同，相当于委托合同，属于委托代招员工，如果没有金额列明，可以不缴纳印花税；一部分为业务外包合同，如保安服务合同，不属于印花税征税范围，不缴纳印花花；其他业务外包合同，相当于购买劳务，属于应税凭证，需要缴纳印花税；因此，应该具体事项具体分析。（七）被检直单位应提供资料1、合同台账（合同明细表）2、合同3、会计凭证、科目余额表、会计报表、纳税申报表、印花税完税凭证（八）检查方法1、统计分析2、书面查看3、计算复核（九

8、）检查步聚1、检查合同及台账，识别免税合同与应税合同，并测算出应缴纳印花税金额2、检杳会计序时账与科目余额表，对比应缴纳印花税与实际缴纳的金额是否一致，纳税时间是否与税法规定一致,核对会计报表与纳税申报表3、如果印花税凭证单独保管的，检查印花税缴税凭证与账务处理是否一致；如果没有单独保管的，检杳相应会计凭证，是否有缴税凭证作为会计凭证的原始附件。附：印花税税目税率明细表纳税目范围税率税义务计算过程说明人包括供应、预购、1.购销合同采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同0.3%o立合同人购销金额*03%o2.加包括加立加工或工承工、定作、0.合承揽收揽合修缮、修5%o同入*0同理、印刷、人

9、5%o广告、测绘、测试等合同3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同0.5%o立合同人勘察、设计费用*0.5%o4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同0.3%o立合同人承包金额*03%o5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等1.%o立合同人租金*1%0场地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。6.货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同0.5%o立合同人运费*0.5%o1.单据作为合同使用的，按合同贴花2、国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知国税发19901.73号(1)在货运业务中，凡是明确承、托运双方

10、业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。(2)代办方与委托方之间办理的运费清算单据，不缴纳印花税。7.仓储保管合同包括仓储、保管合同1%0立合同人仓储保管费*1%0仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同0.05%o立合同人借款金额*0.05%o1.单据作为合同使用的，按合同贴花2、财税201478号：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。3、财

11、税2015144号：一、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租）,按租金总额依照借款合同税目，按万分之零点五的税率计税贴花。二、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同0.03%o立合同人投保金额*0.03%o单据作为合同使用的，按合同贴花1O.包括技术开发、转0.立合所载金国税地198934号：1、专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用技术合同”税目2、一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。3、以常规手段或者为生产经营目的

12、进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标技术让、咨询、3%o同额*0准化测试以及勘察、设计等所合同服务等合3%o人书立的合同，不属于技术服务同合同。4、各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。5、为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。11.产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用、专利权、专有技术使用权等转移书据0.5%o立据人所载金额*0.5%o国税地198934号：专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用产权转移书据税目。财税2006162号:1、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。2、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。12.营业账簿生产经营用账册1、资金账簿：0.5%o2、其他账立账簿人1、资金账簿：（实收资本+资本公积）*05%o2、其财税201850号：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。簿：5元他账簿：账簿数*513.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证每件5元领受人件数*5