浅析“小金库”审计查证方法及治理对策.docx

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1、浅析“小金库”审计查证方法及治理对策摘要：“小金库”具有极大危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，还扭曲了市场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力，影响了经济平稳较快发展。本文以“小金库”的形成方式为切入点，探索“小金库”审计的常用方法，提出“小金库”治理的对策建议。关键词：“小金库”；审计；方法；治理对策引言：“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，其存放形式包括现金、银行存款、有价证券、固定资产、股权和债权等，支出用途主要是发放奖金、补贴实物、请客送礼、挥霍浪费甚

2、至贪污腐败。“小金库”的存在，严重干扰了财经管理秩序，成为腐败现象产生的一个根源和温床。近年来，政府加大了对“小金库”的治理力度，纪委、监察、财政、审计等政府部门多次联合组织“小金库”专项治理，笔者曾多次参与“小金库”审计和专项治理检查工作。本文通过剖析“小金库”的形成方式，分析“小金库”的常用审计方法，提出“小金库”治理的对策建议。一、“小金库”的形成方式。中纪委、监察部、财政部、审计署关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法（中纪发（2009）7号）对“小金库”的形成方式进行了高度概括，列举了“小金库”七种最主要的形成方式：一是违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；二是用

3、资产处置、出租收入设立“小金库”；三是以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；四是经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；五是虚列支出转出资金设立“小金库”；六是以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；七是上下级之间相互转移资金设立“小金库”。上述七种方式可以划分为两大类：一是截留收入类，主要表现为体外循环，收支均不纳入法定账册。截留收入来源多样，除上述一、二、四项，还有事业收入、劳务收入、违规接受捐赠赞助、折扣折让佣金回扣等其他收入来源。这种方式形成的“小金库”，单纯依靠审查被审计单位的法定账册难以发现线索，需要审计人员根据掌握的被审计单位的业务职能、机构设置、内部

4、管理等情况，进行综合分析判断；二是虚列支出类，主要表现形为通过各种方式和手法造假，把法定账册内的资金转移到账外，用于违规的消费支出，上述三、五、六、七项均属此类。这种方式形成的“小金库”，需要审计人员在具备足够的查账经验和技巧的前提下，通过审查被审计单位法定会计账册，根据职业判断锁定问题线索，再外调有关经济业务事项加以核实。二、“小金库”审计查证的主要方法。（一）截留收入类“小金库”的查证方法。截留收入类“小金库”的查证，重点在于对被审计单位收入完整性的审查。单位收入来源多样，审查收入的完整性，需要审计人员全面了解被审计单位的行政、经营管理和业务活动状况，摸清收入项目、来源渠道、运行环节、取得

5、方式，通过业务资料、财务资料的比对分析，综合判断被审计单位是否已将全部收入都纳入单位法定账册核算，是否存在未入账的截留收入。具体方法如下：1、比对业务数据和财务数据。摸清被审计单位的业务流程，取得业务管理数据信息等相关资料，如合同协议、库存领用记录等等，据此计算单位应得的业务收入，与其法定账册的实有收入比对差额，查找“小金库”线索。2、比对分析财务数据。对数据量大的单位，运用计算机分析比对被审计单位同类事项的同期财务数据，查找异常差异，分析差异形成原因并外延调查，查找“小金库”线索。3、检查票据管理使用情况。检查票据领购、使用、缴销、结存登记，清点票据存根，审核票据编号是否连续，填写项目是否齐

6、全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记，票据收费金额与入账金额是否一致，查找被审计单位使用不合规票据收费、获取非法收入或截留收入形成“小金库”的线索。4、检查固定资产特别是房屋、车辆、大型设备的管理、使用及处置情况，查找单位用资产处置、出租、使用费等收入设立“小金库”的线索。摸清单位资产状况，询问和实地调查了解单位的资产出租情况，检查单位的资产出租及使用费合同，关注是否取得收入及价格是否公允；检查资产处置相关手续是否完善，是否取得残值收入，残值收入是否公允。5、检查对外投资。审查对外投资和往来账科目，关注单位投资是否长年未取得收益或收益明显偏低。可通过

7、延伸调查被投资单位或函证等方式，了解股权、债权投资的收益情况。（二）虚列支出类“小金库”的查证方法。虚列支出类“小金库”的查证，重点是对被审计单位支出真实性的审查，即通过审查单位各项支出,检查是否有套取编取资金形成“小金库”的线索。审计人员通过查阅财务账和支出凭证、掌控业务流程、跟踪资金去向，对支出的“虚”与“实”作出审计判断。具体方法如下：1、运用收入支出配比等财务原则，分析支出的合理性。如通过获取收益与成本费用支出的比较，审查成本利润率是否处于合理空间。对收入成本不相配比或成本利润率突然发生不合理变动的，应分析原因，关注其中是否存在虚增经营成本套取资金形成“小金库”的线索。2、关注单位的主

8、要业务支出、不合理支出或存在异常变动的业务支出，特别是大额的、整笔的、有规律的支出或年末的突击性支出，审查支出发票形式和内容的真实性。发票形式的真实性可通过税务网站查验真伪实现，发票内容的真实性需通过审阅合同协议等相关资料，以及延伸外调发票出具单位来实现。如会议费支出较多的单位，审计人员可查阅会议通知、参会人员名单等相关资料，外调延伸召开会议的定点宾馆、被审计单位下属宾馆等，落实该项支出的真实性。3、注意对拨付下级单位和支付关联单位款项的延伸调查和核对。上下级单位之间、关联单位之间转移资金是形成“小金库”的重要方式。主管部门以资金分配的名义把钱拨给下级单位，在拨款时就明确其中部分资金属于上级部

9、门，上级部门或是直接在下级单位开支，或是将钱转入上级部门“小金库”支出使用。关联单位之间通过虚假交易往来形成“小金库”的情况类似。审计人员首先需要摸清被审计单位的上下级单位和主要关联单位，对于支付下属单位和关联单位的款项，应有选择性的进行延伸调查，跟踪资金来源去向，查找“小金库”线索。（三）其他“小金库”常规查证方法。1、突击盘库。审计人员要充分掌握被审计单位的情况，综合分析，把握时机，准确判断资金存放的地点。如判断资金存放于多处的，应安排几个审计小组同时进行盘点。盘点时不能只关注现金，要注意房产证、土地证、股权证、证明材料、笔记本、信封、钥匙、财务人员交接清单等实物资料；要注意与清理收费票据

10、、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等财务资料相结合；对于存放于保险柜的存折、存单，不论是以单位还是个人名义开户，都要追踪资金来源和用途，确定是否属于“小金库”O2、核对银行账户。要求单位提供所有银行账户明细及批准开设银行账户的文件，在审阅原始凭证时，关注其中是否出现了未提供的银行账户。一查是否有未进入法定账册的银行账户；二查银行对账单余额与账面余额是否相符；三查银行对账单上的每笔流水在银行存款账上是否全部体现，摘要注明的资金流向是否相符，对摘要有疑点的、大笔资金一进一出的、大笔的现金存取应重点关注，必要时延伸外调银行和资金往来单位。3、审查资产完整性，关注被审计单位转移资产设立“小金

11、库”。如企业通过加大产品次品率截留合格产品与次品价差、以资产虚假盘亏毁损报废、虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销各种方式转移资产形成“小金库”O4.利用举报。公布“小金库”检查线索举报电话和通信地址，对收到的“小金库”举报信息，在初步判断举报信息的真实程度的前提下，对举报涉及的有关人员、资金流向进行重点调查，可以提高审计的针对性。查证“小金库”对审计人员有四点要求，一是要充分掌握被审计单位的基本情况、部门职责、行业特点、内控制度、业务活动、财务收支状况、财务管理和会计核算状况；二是要通过综合分析确定方向，通过职业判断锁定目标，确定检查“小金库”的突破口；三是要掌握“小金库”审计的一些具体技术方

12、法，核实收入、追查支出、分析复核、突击盘存、外调询证；四是要具有敏锐的洞察力、认真细致的工作作风、一定的工作策略和谈话技巧。三、“小金库”治理对策。治理“小金库”，是完善社会主义市场经济体制的必然要求，是深化收入分配制度、财税体制等改革的重要内容，是建立健全惩治和预防腐败体系、推进反腐倡廉建设的重大举措。实现“小金库”的长效治理，一方面，要在主观上加强引导，抑制“小金库”产生的动机。一是要加强思想道德建设，强化单位管理者的财经法纪观念，使单位管理者自觉设立起一道抵御腐败的精神防线，建立起“内因主导型”的反腐败机制；二是要加大惩处力度，增加私设“小金库”的违规成本，使单位管理者不敢私设“小金库”

13、；三是要改革人才管理和分配制度，完善经费保障制度。避免某些部门单位因工资福利等标准明显过低，留不住人才，不得已通过私设“小金库”解决职工工资、奖金、津补贴、福利等待遇问题。另一方面，要从客观上完善管理和监督机制的建设，消灭“小金库”存在的土壤。一是要健全完善外部宏观管理体制和监督机制，如财政监管、金融监管、发票监管等，使“小金库”无处生根；二是要建立健全单位内部财务收支监控体系，完善单位内部控制制度，加强资金资产的财务管理，切断“小金库”的资金来源；三是要建立完善内外部监督制约机制，搭建社会舆论监督和政府部门监督并重的监督体系，增加私设“小金库”的风险和难度，标本兼治、疏堵结合、惩防并举、综合治理，解决“小金库”问题。（作者单位：重庆市审计局财政审计处）参考文献：1中纪委、监察部、财政部、审计署关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法（中纪发（2009）7号）2王克群中共济南市委党校“小金库”治理的对策建议3邓宏彬国有企业小金库成因及对策研究4陈静浅议”小金库”的表现形式及审计方法