2069注册会计师职业道德问题探讨论文.doc

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1、本科毕业论文（设计）题 目_论当前会计职业道德问题的探讨_ 学 院 _ _专 业 _ _年 级 _学 号_姓 名_指 导 教 师 _成 绩 _注册会计师职业道德问题探讨摘 要：随着我国市场经济体制的确立, 我国的注册会计师事业也得到了迅速发展。在我国市场经济的大环境下，作为市场经济的重要组成部分，注册会计师的重要性不言而喻。然而随着市场经济的不断发展，我国注册会计师的职业道德问题也愈来愈凸显。目前注册会计师审计的质量仍令人担忧, 不仅造成了证券市场的混乱, 也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下, 研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要, 它对保证会计信

2、息质量, 维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。本文由道德、职业道德等基本概念入手，描述我国注册会计师职业的道德的现状，提出解决问题的相关建议。关键词：注册会计师 职业道德 现状 存在问题 建议引言随着我国市场经济体制的确立, 我国的注册会计师事业也得到了迅速发展。对于会计行业来说，既面临发展壮大、融入经济全球一体化的机遇，同时也迎来了具有强大优势的国际会计公司的严峻挑战。在这种充满竞争、文化多元化和信息密集的网络经济环境中，中国会计行业必须接受国际社会以及世界各国更加严格的监督。因此。在公平开放的国际竞争中，没有职业道德约束与讲诚信的企业将难以逃脱被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计

3、人员将被剥夺参与竞争的资格。但是目前我国注册会计师审计的质量仍令人担忧, 不仅造成了证券市场的混乱, 也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下, 研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要, 它对保证会计信息质量, 维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。但是，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案呈上升的趋势，注册会计师的公信力遭到前所未有的危机。本文主要讨论注册会计师职业道德现状，分析职业道德缺失的原因，研究注册会计师职业道德建设的方法。一 注册会计师职业道德概述（一）职业道德基本概念道德，就是指在一定的社会条件下，调整个人与个人之间、个

4、人与社会之间的社会关系的行为规范的总和。一般来说，道德是在社会发展过程中形成的一种思想意识形态，它包含与特定社会阶段相适应的一系列价值标准和行为规范在人类社会生活中，有着各种各样的职业生活，这是社会分工的必然结果。职业生活是人类社会生活得以发展的社会组织形式和社会生活方式，是社会存在和发展的最基本的实践活动，因此，在整个道德体系中，职业道德的地位十分重要。职业分工的产生和发展，使职业道德形成了需要和可能，而各种职业道德的特殊活动和人们对此认识的不断深化又使职业道德规范化和具体化。由此可见，职业道德就是指在一定的职业活动中应遵循、体现一定职业特征、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。(二).

5、注册会计师职业道德的具体内涵注册会计师职业道德，简单说来，就是注册会计师职业界各成员在其执业过程中因其执业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论与道德规范的总称，是一般道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现，是适用于注册会计师整个行业的、具有注册会计师角色特征的道德规范！职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 职业道德规范包括职业道德基本准则和职业规范指导意见两方面。 职业道德基本准则围绕独立、客观、公正原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任以及其它责任这几个方面对注册会计师执行业务提出了行业规范。 制定职业道德基本准

6、则，有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。 职业道德规范指导意见主要对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。（三）. 注册会计师职业道德与诚信的关系诚信是指诚实守信，就是老实忠厚，信守诺言，是为人处事的一种美德。诚实扣守信两者的意思是相通的，是相互联系在一起的。诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信。会计诚信就是要求会计人员言行一致、表里如一、正大光明。在社会主义市场经济条件下，会计人员要树立“诚信为本操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念。服务于单位，服务于社会，服务于公众。模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法行为

7、作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。做人以诚信为本，做会计工作同样以诚信为本。二 我国注册会计师职业道德现状。（一）.会计执业态度不端正，缺乏敬业精神。对会计师事务所来讲, 审计成本一般与审计业务量的多少成正比, 而与审计失败的风险成反比。如果进行详细、全面的审计, 则审计失败的风险就会降低, 但会加大审计投入的成本。通常, 会计师事务所会在审计风险、审计成本与审计质量三者之间寻求一种均衡。但由于现实中会计市场的供求状况, 会计师事务所为稳定

8、和扩大市场份额, 在竞争中相互压价, 为了在低廉的收费中保持一定的利润空间, 事务所愿意支付的审计成本必然降低, 这样会计师在审计过程中就很可能减少甚至省略必要的审计程序, 弱化甚至放弃应有的职业谨慎。执业人员的职业道德水平低下, 严重制约甚至威胁到我国注册会计师审计事业的生存和发展, 影响了审计职能与作用的充分发挥, 损害了注册会计师的职业信誉, 同时也助长了某些单位非法经营行为的滋生, 影响了社会经济秩序的稳定。（二）. 社会公信力差。目前国际上通行的会计师事务所组织形式主要有四种，即个人独资、无限合伙制、有限责任合伙制和有限责任公司制。 而中华人民共和国注册会计师法规定了我国会计师事务所

9、组织形式：无限合伙制和有限责任公司制两种形式， 在无限合伙制形式下，合伙设立的会计师事务所的债务，由各合伙人承担无限连带责任，这种组织形式最能体现注册会计师行业的职业特性， 符合社会公众的要求，并能促使注册会计师在执业时保持足够的谨慎和足够的压力，防止出现道德风险。 在有限责任事务所形式下，各出资者以其出资额承担事务所的债务，这种组织形式对注册会计师最有利，它可以减轻事务所的责任，有利于事务所扩大规模。 但其突出的缺陷就是弱化了注册会计师在执业过程中的风险意识，容易出现道德风险，造成审计失败。（三）. 注册会计师缺乏独立性。独立性是注册会计师最根本的执业要求，是注册会计师鉴证业务的灵魂。注册会

10、计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正。独立原则是客观公正原则的基础，是现代审计的灵魂和精髓。注册会计师在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立，以中立者的身份发表客观、公正的审计报告，对社会公众负责。然而我国注册会计师一直都存在独立性问题。在现实中，会计师不能保持绝对的独立性，与客户沾亲带故，存在各种经济利益、关联关系，再加上某些政府部门的干预，导致无法提供真实、公允的会计数据。但是，现实却不容乐观。就一般层面而言，中国会计信息失真确实已到了相当严重的地步。2004年，财政部对5家具备证券业资格的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查。在被抽查的55家相

11、关企业中，10家上市公司存在不同程度的会计信息质量问题。2009年，各地方注协检查发现121家事务所和133名注册会计师在执业过程中存在严重问题。同年，中注协组织检了16家证券资格事务所及其25家分所，检查中发现3家事务所的10名注册会计师存在严重问题。2010年中注协直接组织检查了14家证券资格会计师事务所总所及其38家分所，发现2家事务所（含1家分所）和14名注册会计师在执业过程中存在严重问题。问题主要源自会计师事务所在审计中审计程序不到位、收集审计证据不充分，特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。以上事例中所述均为

12、比较正规的大型会计师事务所，中小型会计师事务所情况更为恶劣。由此可见，我国注册会计师行业的现状和注册会计师道德缺失问题的严重程度。三、 我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析。（一）1注册会计师职业道德丢失执业人员的职业道德水准尚待提高。注册会计师的职业道德是其在执业过程中所应遵循的行为规范, 包括职业品格、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。但从总体看, 当前我国注册会计师的职业道德整体平还较低下, 主要表现在: (1)执业不规范, 难以保持独立、客观、公正的立场, 甚至忽视职业道德的约束, 出具虚假的审计报告。此类问题在近年发生的审计失败案例中都有所体现。(2)

13、采取不正当手段招揽客户。(3)无视专业胜任能力, 承接不能胜任的业务。执业人员的职业道德水平低下, 严重制约甚至威胁到我国注册会计师审计事业的生存和发展, 影响了审计职能与作用的充分发挥, 损害了注册会计师的职业信誉, 同时也助长了某些单位非法经营行为的滋生, 影响了社会经济秩序的稳定。2 国家法律对注册会计师监管不力目前，我国注册会计师行业管理主要分为两个层面：一是政府机构对会计师事务所审计质量检查；二是中国注册会计师协会的业务检查。政府中存在多个部门可以对注册会计师行业进行监管，包括：财政部、省级以上财政部门、审计署、省级以上审计部门、证监会、国有资产管理局、税务部门等，这些部门在监管过程

14、中职权不明、协调不够，严重影响了监管行为的有效实施。中国注册会计师协会对注册会计师行业的监管分为两个部分，一是中注协直接监管有证券从业资格的会计师事务所，二是各地注协负责地域内的其它事务所。但是，中注协并没有针对注册会计师职业道德设立监管部门和监管措施。3. 注册会计师综合素质较低注册会计师应具备会计专业知识、技能和审计经验。我国在恢复注册会计师制度的初期采用考核的办法进行资格认定。中国注册会计师协会和中国注册资产评估师协会合并时，降低门槛，有一部分素质较差的人员也被认定为注册会计师，影响了注册会计师的整体水平。我国注册会计师结构组成不合理：从知识结构分析，我国注册会计师从业人员学历偏低，本科

15、以上学历不到30%；从年龄结构分析，我国注册会计师老龄化严重，60岁以上执业人员占40%以上，40岁以下执业人员不到20%；通过全国注册会计师考试取得资格的人员占35%，这些通过CAP考试的注册会计师具备丰富的专业知识，但部分人员缺乏审计经验，甚至有些人员不具备会计专业技能。以上所述与注册会计师行业发展的需求相去甚远。（二）1 社会大环境对会计职业道德的影响近年来，我国出现了不少上市公司造假案。对于审计造假主要有三种不同的情况：第一，个别注册会计师职业道德沦丧，为了谋取暴利，视审计准则等相关法规为儿戏，与上市公司串通，主动参与造假帮助上市公司，欺骗广大投资者。第二，迫于各方面的压力，如被审计单位、某些政府部门等，违反职业道德，出具不实的审计报告。第三，为了降低成本，没有履行必要的程序，以至于出现审计造假一是政府部门的干预。我国会计师事务所虽然已经完成“脱钩改制”的转变,但受政府部门干预的烙印并未完全消除。出于个人、部门、地区利益的考虑,一些地方政府部门为粉饰地方业绩,经常暗示甚至命令