公路资产入账及会计核算实务工作的思考.docx

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1、公罐产三R会核算器工作的思考一、公路资产的相关论述(一)公路资产的概述公路资产的含义是借助建设而得到的公路基础设施资产，对于经济总资产的组成起到重要作用。在国家发展的过程中按照相应的法律把公路资产归为公路部门和交通部门之中，主要包括含有公路桥梁、隧道和道口以及服务区等内容的国道和省道以及县乡道路等四级以上的道路。并且在这个过程中把公路资产和其他资产进行比较发现其拥有地域分布广和公益性强以及资产规模大，还有资产造价较高和会计确认主体为公路管理部门等特征1。(二)公路资产的核算现状众所周知，新疆的公路与内地省份相比拥有里程超长和价值巨大等特点，在这种情况下使得公路资产成为高价值的设施，但是这个内容

2、并没有纳入政府的会计核算体系之中导致公路资产管理效果处于不理想的状态。同时新疆地区的公路存在收费较晚和经营性公路缺失的问题，而且无论是收费公路还是不收费公路都是属于自治区公路局和下属公路局的。在这种情况下使得公路工程在建设完成并且投入使用之后由公路局进行管理和养护，并且结合事业单位会计制度的要求核算公路工程的配套的房建与设备等内容，为公路与桥梁以及隧道等实施食物管理的方式，忽视非价值管理方式的应用。另外公路工程在建设的过程中是由政府出资修建的。但是因为上述因素的综合作用下导致公共基础设备的管理并不能体现在政府部门的综合财务报告之中，进而影响政府评价财政资金的绩效效果，阻碍政府部门财务管理水平的

3、提升，最终影响城市的稳定且合理地发展。二、公路资产入账的工作内容(一)入账的基础条件在对公路资产进行入账的时候要明确入账的基础和前提，严格按照财政部的（财建（2016）503号）也就是基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法的简称。其中的第十九条“工程项目在竣工之后要第一时间开展资金清算与资产交付手续，以工程项目竣工时的财务决算批复意见为基础开展产权登记和资产入账与调账等工作，的要求进行工作。另外也要结合（财办建（2018）2号）的要求保障批复确认项目之中的资产总表和资产明细表等使用的合理性。在上述政策的要求下促使公路资产在入账时要首先获得财政部门以及主管部门的任一批复即可。（二）入账准备的工作内

4、容通常情况在对工程建设项目进行纳入管理的时候要注意其建设的周期。因为在北方地区由于四季分明的影响使得公路工程的假设基本处于夏秋季节，在冬春季节所有的建筑工程都是处于停工的状态。所以北方地区的公路工程在建设的过程中基本都会存在施工周期较长的特点，并且在前期立项和后期清算等步骤的影响下促使公路工程的建设周期进一步延长。另外一般情况下在公路建设完成这时候会直接投入使用，难以做到得到决算批复之后通车的要求。在这种情况下要求公路资产管理人员就要做好公路资产的入账准备工作，主要做到以下几方面：首先，在建成投入使用时要开展项目资产交接工作。在公路工程交工的时候涉及档案管理和公路技术以及财务与其他资产管理等多

5、个部门，为了保障项目资产交接的效果要求这些部门要共同开展审核公路项目配套实物资产的工作。具体分析如下：第一公共基础设施，也就是公路建设的历程和养护管理以及建设价值等方面的资料信息。第二是固定资产，有房屋和建筑物、车辆与养护设备、通信系统设备、收费、办公设备、机电、其他固定资产等。主要是对其中的名称和数量与价值、配套设施、设备型号、发票复印件等进行审核。第三审核其他非固定资产管理的办公和生活的家居用品有关的名称和数量与价值、配套设施、设备型号、发票复印件等内容。在核实上述资料的真实有效性之后签字接受，按照原始资料的原则对其进行保存。其次，结合会计准则与制度的多种要求，一旦获得项目竣工财务决算批复

6、的及时性难以保障时，可以采用交接时的交接单当作暂时入账的基础，按照这个内容对接受资产开展入账和资产管理的工作。最后，要求公路建设过程中管理单位的人员要重视项目竣工的财务决算批复工作的跟进工作，当收到决算批复的第一时间就要下发到公路的管理部门。并且结合相关要求对批复中的未入账的公路资产和配套的实物资产等进行入账工作，核对批复中已经入账的实物资产和交接单中的实物资产，一旦发现变化要及时根据实际情况进行财务调整工作。(三)入账会计核算的步骤在开展公路资产入账会计核算的时候要做到以下几方面的要求：第一，在公路资产入账核算单价的时候要以财政与主管等部门批复的财务决算审核表为依据以里程的方式进行核算。同时

7、为了方便公路的管理与维修养护要结合公路基础设施准则的要求对公路的造价进行分类为大中型的桥梁和隧道，针对其中造价差异较大的特点开展单独计价的工作。同时以公路设计施工的年限为依据对公路资产的折旧年限进行明确并且编制相应的公路资产卡片，并把卡片交于专门管理的单位进行管理。当经过财务部门核实之后，记借方为公共基础设施、贷方：无偿调拨净资产，并且以月计提折旧的方式通归为费用。第二，在对公路资产进行处理的过程中要以报废和改建的批复为依据以里程的方式对其进行折旧，核减公共基础设施和累计盈余以及累计公共基础设施折旧等科目。第三，在面对公路资产日常维修费用的时候其中包括公路和隧道以及桥梁等多个方面的小修保养和定

8、期维护等多个方面的支出，核算时全部算为费用，不会纳入公路资产价值之中。第四，在面对公路大修和改造等改变和提高道路通行能力的支出时，要对原路线相应路段造价进行资本性支出的增加，并且扣除账面价值之中替换的部分。(四)入账过程中遇到的问题通过对公路资产入账工作进行研究的过程中发现我国的公路资产入账的时候还是存在以下几方面的问题。具体表现如下：首先，公共基础设施准则的附则要求对存在的公共基础设施等开展全入账工作。在实际的公路资产入账工作的时候虽然公路资产一直存在并且是国民经济的重要内容，拥有保障政府财务完整性与准确性的作用，是一项正确的资产纳入会计核算工作。但是由于公路资产还具备存在时间久远的特点使得

9、其中大部分的档案资料呈现缺失或者丢损的状态，难以保障公路资产价值确认的效果。虽然在国家发展的过程中可以借助重置成本的方式对公路的资产进行确认，但是在这个过程中受到公路资产专项技术构造物的影响使得重置成本工作的开展部门成为首要问题，影响公路资产的确认结果。其次，因为公路资产之中的公路和隧道以及桥梁等使用的构件存在造价差异的问题，并且所有的构件使用年限也是不同，导致分类确认工作的开展受到影响进而使得核算成本的难度不断增加。虽然可以借助公路基础设施准则开展分类确认工作，但是其中的拆分工作却成为会计核算的难题，进而影响建造成本归集过程中的核算成本工作，难以保障项目竣工决算审计的顺利开展。然而如果不重视

10、分类确认工作的进行还会进一步降低公路资产价值原貌的真实性与准确性。最后，公路资产入账的过程中是以公路资产按照一个标准进行分类为基础的,之后编写公路资产卡片之中的种类与信息量。但是在目前国家的发展过程中并没有对卡片编写要求进行规范，长此以往就会导致各地区的公路资产管理工作呈现较大的差异难以保障核算数据的可比性，最终对政府综合财务管理效果的提升起到阻碍作用。三、公路资产入账会计核算实务工作的问题和解决措施(一)会计主体方面的问题与解决措施在公路资产入账会计核算工作开展的过程中存在会计主体方面的问题，具体表现为以下几方面：首先，存在市级辖养国省道入账归属不明确的问题。通常情况下结合市编委下发的“三定

11、方案”会把公路的养护和管理等方面的权利归结为市公路局。同时结合财政预算管理体制和养护管理的支出预算等角度来看，公路的管理与养护等方面的归属权是市公路局的。这样也就促使公路资产的记账主体是市公路局。但是受到：第一，市编委规定公路段的实际养护单位是市公路局的下属单位，并未制定明确的养护目标与任务；第二，结合市公路局预算管理制度的内容把公路的日常养护费用预算统归到公路段之中，所以公路日常养护费用的实际主体是公路段；第三，公路段还是一个独立的会计主体，而且日常养护的支出是体现在公路段的核算之中；第四，行政事业单位的国有资产管理主体也是公路段。在实际的管理信息系统之中存在独立的基础信息，可以按照财政部门

12、的要求填制和上报固定资产的相关信息；第五，把辖养的具体路段当作公路资产纳入公路段之中满意促进是绩效评价工作的水平与效率显著提高，还可以促使预算资金绩效得到提升；第六，当把公路段的相关内容与市公路局的财务报告进行整合不会对报告原本的准确性以及完整性等产生。在上述因素的影响下就要结合单位的会计、预算、财务、资产和决算以及采购等多个方面管理的衔接作用，建议工作人员在开展公路资产入账和会计核算工作的时候以县区公路段作为记账的主体。其次，村道在建设完成之后的会计核算管理归属问题。在对村道建设过程中的法律地位和会计制度以及支撑责任等内容进行分析之后发现村道的会计核算管理权限应该属于政府部门。但是因为运输部

13、门的财政事权和支出责任划分不清问题和农村公路管理制度改革工作的不到位以及乡镇政府和交通运输部门不存在隶属关系，还有农村基层组织不是行政事业性使得其不能使用政府会计制度等问题的影响，使得村道的会计核算工作存在问题进而影响公路资产入账和会计核算开展的效果。因此，就要根据农村公路发展中心和政府管理维护的不同采用不同的记账方式，并且结合存量公路资产和县道以及乡道等方面的资产入账方法帮助农村集体经济组织开展会计核算工作，并且推动交通运输方面的财政事权和支出责任划分改革和农村公路养护体系的改革工作，转变公共财产承担的主体。为了激发村级组织的工作积极性与热情可以采用委托管养的方式进行，但是需要保障乡镇的会计

14、主体地位。（二）初始计量方面的问题与解决措施在公路资产入账的时候存在初始计量方面的问题，主要是因为“两个验收时间”“两个交付使用时间”“两个交付使用对象”以及“两个阶段的管理养护以及支出责任等不能确定”等因素的影响使得公路资产的初始时点难以正确判断，进而对公路资产的入账和会计核算等工作的难度增加。这时为了解决确认初始时点不确定的问题就要结合收费公路项目和非收费公路项目以及为交工验收而通车的公路项目等不同的类型采用不同的管理措施和入账方式。（三）后续计量方面的问题与解决措施在后续计量之中一直存在“不计提折旧”和“后续支出资本化范围”以及“公路扩建资产移交”和“替换分价值扣除”等问题影响公路资产入

15、账和会计核算的效果。因此就要做到以下几方面：第一，明确不计提折旧的具体原因；第二，结合“5号准则”确定公共基础设施正常的使用过程之中出现的养护和日常维修等后续的支出要放入放弃费用之中。在因自然灾害而导致损害的时候要把破损部门的账面价值减去，然后按照修复后的价值计入修复成本的方式入账。另外在面对原设施不完善的公路在进行完善时出现的新增安保工程的后续支出要计入公路资产成本之中。为了恢复功能而不是增加使用效果的公路养护之处尽量不计入公路的资产成本之中；第三，在改建和扩建公路工程的时候要把资产的账面价值有原本的公共基础设施变为在建工程的科目。当养护和建设单位存在差异时，要求养护部门进行“借：无偿挑拨净

16、资产；贷：公共基础设施”的操作。建设单位进行“借：在建工程；贷：无偿调拨净资产”的操作；第四，在2019年之后所有的“改扩建”的公路工程都要按照存量公路资产确定的方式进行入账，记为“在建工程”，之后对被替换的账面价值进行扣除。四、公路资产入账及会计核算实务工作开展的思考（一）加强财政部门与交通部门的协调合作为了保障公路资产入账及会计核算实务工作的开展效果就要加强财政部门和交通部门的协调合作。借助这样的方式为公路资产制定入账工作的方案和会计核算和资产管理等方法、确定工作推入的路径、保障整体操作的统一性。在这种情况的影响下促使交通运输等多个部门可以正确认识公路资产入账工作的开展，为基层地区的公路资产核算与报告工作的进行提供借鉴经验，有助于国家实现政府财务报告改革的目标。（二）推动会计与资产等方面管理工作的融合在实际的公路资产入账及核算开展的过程中需要充分发挥会计和资产等多个方面的管理作用。但是在曾经的公路资产图章