23年税务师学霸笔记-《税法一》.docx

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1、,汇总核心考点,图表酬期,备考效期借2023年税务师税法一三色笔记知识点1：增值税征税范围的一般规定在中华人民共和国境内俏售货物，提供加工、修理修配劳务，俏售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。（1）销百货物：“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售加工和修理修配劳务：加工、修理修配的对象均为有形动产。【注】单位或个体JI商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不缴纳增值税。（3）进口货物（4）销售服务：提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代、生活服务。纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办

2、理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。纳税人在游览场所经营索道、找渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。程租、期租、湿租业务属于交通运输服务：光租和干租业务属于有形动产租赁服务。物业服务企业为业主提供的装修服务、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员，按“建筑服务”缴纳增值税。园林绿化属于建筑服务、植物养护服务属于生活服务。纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进

3、行专业化处理后未产生货物的，以及专业化处理后六生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”。纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供加工劳务；货物归属受托方的，受托方将产生的货物用于销售时，属于销售货物。拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入.按照“经纪代理服务”缴纳增值桎。（5）销售无形资产：有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（6）销售不动产转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税

4、。知识点2:增值税视同销售1.视同销售服务、无形资产、不动产（1）单位或个体户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。【提示】其他个人无偿提供服务不用视同销售，但无偿转让无形资产或不动产一般要视同销售。2.视同销售货物（1）将货物交付他人伸：代销中的委托方销售代销货物：代销中的受托方【提示1】委托方纳税义务：收到代销清单、收到货款、发货满180天三者较早的那天【提示2受托方计税：加价代销时，应纳税额=销项进项平价代销时，俏项=进项，手续费按“现代服务一商务辅助一经纪代理”计

5、税。（3）设有两个以上机构（不同县市）并实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、简易计税、免税项目。（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。知识点3：增值税税率1.13%：多数货物的销售或进口、如T修理修配劳务、有形动产租赁服务2.9%：销售或进口税法列举的货物、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤

6、气、石油液化气、天然气、二甲瞌、沼气、居民用煤炭制品;（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.6%：增值也信服务、除租赁外的现代服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（土地除外）4.零税率：出口特定货物、劳务、无形资产、跨境应税行为知识点4:关于生产、生活性服务业纳税人加计抵减政策1.生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全都销售额的比重超过50%的纳税人。2.生产性服务业纳税人加计5%,生活性服务业纳税人加计10%3加计抵减额的计算纳税人应按照当期可抵扣

7、进项税额的5。（10%）计提当期加计抵减额按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额：已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额件Ll4的，成在it项税额转出当期相应调减力口iIT氏减葡I计竟公式如下当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X5%（10%）当期可抵减加计抵减额二上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额当期调减加计抵减额忠高顿教肓OOCDtMtOUCATIOM-抵减前应纳税额二O：当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；（全结转）抵减前应纳税额0,且当明可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额全额从抵减前应纳税额中抵减；（全抵减）抵减前应纳税额o且W当期可抵减加计抵

8、减额：当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额.结转下期继续抵减。（税额=0,剩余结转抵减）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。【提示】纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额5 .纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。6 .加计抵

9、减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。知识点5:销售额的特殊规定与差额计税一、销售额特殊规定（一）以折扣方式销售货物三种折扣：1 .折扣销售（会计为商业折扣）：同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销生额征收增值税；2 .销售折扣（会计为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。3 .俏售折让：一般纳税人因销货退问和折让而退还给购买方的增值税额，从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。（一）以旧换新销售货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【提示】金银首饰以实际收取的小含增值税销隹额计税。（三）还本

10、销售：不得从销售额中减除还本支出。（四）以物易物：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（五）直销企业增值税销售额确定：1.直销企业一一直销员一一消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。4 .直销企业（直销员）一一消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。（六）包装物押金计税问题I.一般规定高顿敦肓（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。2对酒类产品包装物押金：（1）对销售除啤酒、黄酒外的

11、其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒包装物押金按上述一般规定处理。（七）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（八）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金管理费、服务费、结算费等为销售额。（九）视同销售行为销售额的确定纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关按下列顺序核定其计税销售额：1 .按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。2 .按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。3 .以上方法均不能确

12、定，可按组成计税价格确定销曾额：组成计税价格=成木X（1+成木利润率）二、差额计税1 .经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2 .纳税人提供签证代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。3 .纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物：销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。4客运场站服务：取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增佰税专用发票注明的增信税.不得抵扣。5 .航空运输服务：扣除代

13、收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转包的价款为销售额。6 .航空运输销售代理企业的销售额：（1）提供境外航段机票代理服务：扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。（2）提供境内机票代理服务：扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。7 .劳务派遣差额、人力资源外包计税：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金后的余额8 .纳税人提供旅游服务：可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、

14、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。9 .境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。10 .金融商品转让：以卖出价扣骸入价后的余额为销售额。【注】转让金融商品出现的正负差，按盈G相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。U.融资性售后回租：全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额12 .融资租赁：全部价款和价外费用扣除支付的

15、借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额13 .纳税人转让非自建不动产老项目：以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。14 .房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。知识点6：进项税额一、准予抵扣的进项税额（一）凭票抵扣1 .增侑税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）2 .海关进口增值税专用缴款书3代扣代缴增值税的完税凭讦4 .购进国内旅客运输服务，取得增值f电子普通发票的，可凭发票上注明的税额抵扣进项税。5 .高速公路通行费，可凭高速公路通行费增值税电子普通发票.上注明的税额抵扣进项税。【注1】纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的（兼用），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。【注2】纳税人购入的固定资产、不动产，专用丁上述项目的，不得抵扣进项税额；纳税人购入的固定资产、不动产，兼用于上述项目的，可以