第二章基本核算方法.docx

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1、第二章基本核算方法银行会计的核算方法是根据会计一般原理，结合金融企业的业务特点和经营管理要求而制定的一套科学方法。主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括，而各项业务处理方法则是基本核算方法在各项业务处理中的具体应用。银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。银行会计基本核算方法主要包括会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务组织与账务处理、财务报表编制等。第一节会计科目一、会计科目的意义商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名

2、的类别名称，是分类记载会计事项的工具，是设置账户和确定财务报表项目的依据。设置和确定会计科目是会计核算的首要步骤，运用会计科目可将庞杂众多的经济业务条理化、系统化和明晰化，对外提供口径统一的数据资料。二、会计科目的分类（识记）银行会计科目一般按科目与财务报表的关系进行分类，具体分为表内科目和表外科目两大类。（一）表内科目识记含义：表内科目是用来核算银行资金实际增减变化情况，并全部列入财务报表的科目。根据我国企业会计准则和金融企业会计制度，银行表内会计科目详见表21。商业银行可根据实际业务需要，增设一些系统内使用的会计科目。在实际工作中，银行系统内的表内科目还包括资产负债共同类科目。1 .资产类

3、科目该类科目用于核算各项资产、债权和其他权利。这类科目按其流动性又分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等，期末余额在借方。2 .负债类科目该类科目用于核算各项债务和责任，反映商业银行资金取得和形成的渠道。这类科目按其偿还期限的长短，又分为流动负债、长期负债及其他负债等，期末余额在贷方。3 .资产负债共同类该类科目反映商业银行往来业务，如果期末有借方余额则为资产，如果期末有贷方余额则为负债。在期末编制资产负债表时，根据其余额方向，分别纳入流动资产或流动负债予以反映。4 .所有者权益类该类科目用于核算投资者对银行净资产的所有权。主要包括银行所有者投入的资本金（股本）、留存收益、资本

4、公积、盈余公积及未分配利润等，期末余额在贷方。5 .损益类科目该类科目用于核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。进一步划分，可分为收入类和成本费用支出类科目。收入类科目，余额在贷方；成本费用类科目，余额在借方。期末，损益类各科目余额均转入“本年利润”科目，自身应无余额。（二）表外科目表外科目指不纳入资产负债表及统一财务报表内，用于核算和监督不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。其设置的目的是为了保护财产、有价单证和空白重要凭证的安全或积存对业务处理有重要作用的资料，如“未发行国家债券”、“银行承兑汇票”等科目。三、会计科目代号（编号）与账号（新增）为便于账务处理和电子计算机的

5、使用，银行会计科目在制定时都编制科目代号，一般由四位数字组成。账户设有户名和账号，是为了详细反映各科目的具体情况，在科目下按开户单位或资金性质设立0户名一般为开户单位的名称，账号则是银行按照各种存贷科目代号以及科目的顺序号编制的。在手工操作时期，账号是由会计科目代号、同城票据交换号和账户顺序号组成；在当前电子账簿时代，账号则由地区号、网点号、应用号、顺序号和校验号等要素组成。有了账号，在记账时，用账号并对照户名记账则更加准确，不易发生串户，尤其是在户名相近或相似情况下，账号就显得更为重要。一般账号由19位数字构成，其中，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。账户的科目编号

6、隐含于系统中。【例题单选题】商业银行（）是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。A.会计要素B.会计科目C.账簿D.会计报表。答疑编号【答案】B【解析】商业银行会计科目是指在会计核算时，对商业银行会计要素按其性质和具体内容进行分类、汇总并加以命名的类别名称。【例题多选题】商业银行的会计科目分为（）。A.资产类B.负债类C.所有者权益类D.利润类E.损益类答疑编号【答案】ABCE【解析】商业银行的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、共同类。【例题多选题】下列属于商业银行所有者权益类科目的是（）。A.未实现融资收益B.盈余公积C.被套

7、期工具D.一般风险准备E.本年利润。答疑编号【答案】BDE【解析】未实现融资收益属于资产类。被套期工具属于共同类。【例题多选题】下列属于商业银行表外科目的是（）。A.持有至到期投资B.本年利润C.未发行国家债券D.贷款损失准备E.银行承兑汇票答疑编号【答案】CE第二节记账方法【领会：记账原理和方法】记账方法的含义：记账方法是指根据一定的记账原理，按照一定的记账规则，采用专门的记账符号，将经济业务及其引起的资金运动记入账簿的一种专门方法。记账方法的分类：记账方法按记录方式的不同，分为复式记账法和单式记账法两种。一、复式记账法夏式记账法是对发生的每项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互

8、联系的账户中进行对照登记的记账方法。商业银行表内科目采用借贷记账法，部分银行表外科目采用收付记账法。(一)借贷记账法记账原理借贷记账法是根据复式记账原理，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为依据，体现了银行企业的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上+的平衡关系。(-)借贷记账法记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中设有借方、贷方和余额三栏，以反映资金的增减变化情况及结果。(H)借贷记账法记账规则借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，即当经济业务发生后，以相等的金额记入有关账户的借方和有关账户的贷方，为更清楚地反映经济业务发生的实质，一般采用“一借一贷”、

9、“一借多贷”或“多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用“多借多贷”的记账方法。具体地说，资产和费用的增加记借方，资产和费用减少记贷方，余额反映在借方；负债、所有者权益和收入的增加记贷方，负债、所有者权益和收入的减少记借方，余额反映在贷方。各类账户借贷方记载的经济内容如表22所示。表2-2各类账户借贷方记载的经济内容账户借方贷方余额资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益类减少增加贷方损益类收入减少增加贷方费用增加减少借方【总结】资产类、费用类：增加记借方，减少记贷方。负债类、所有者权益类、收入类：增加记贷方，减少记借方。借贷记账法举例如下：【例2一1】某行以现金收购白银一宗，价

10、值18OOO元。O答疑编号这笔业务是一项资产增加和另一项资产减少，根据记账规则，其会计分录为:借：贵金属18000贷：库存现金18000【例22】本行客户甲公司签发转账支票，支付同行开户乙公司货款50000元。答疑编号这笔业务是本行对甲公司的负债减少，对乙公司的负债增加，其会计分录为:借：吸收存款甲公司贷：吸收存款乙公司5000050 000【例23】本行向东方机械厂发放贷款200OOo元。，答疑编号这笔业务是本行一项资产增加，相对的，东方机械厂的一项负债也增加了，会计分录为：借：贷款东方机械厂200000贷：吸收存款东方机械厂200000【例2一4】储户王平提取现金1000元。O答疑编号这笔

11、业务是本行对王平的负债减少，同时资产也减少，会计分录为：借：吸收存款王平1OOo贷：库存现金1OoO【例2-5】经批准，本行按法定程序将资本公积转增资本160OOO元。答疑编号这笔业务是该行所有者权益的一增一减，即实收资本增加，资本公积减少，会计分录为：借：资本公积160000贷：实收资本160000二、单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务，只单方面地在一个账户中进行登记的记账方法。由于单式记账法既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因此，在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法进行登记。登记簿设

12、收入、付出、余额三栏。在中国工商银行新的会计科目体系中，己将表外业务的核算由单式记账法变为复式记账法。目前只有“代理开发银行贷款业务”和一些简单业务仍旧采用单式记账法。【例题单选题】借贷记账法的依据是（）。A.所有账户期初余额之和=所有账户期末余额之和B.资产=负债+所有者权益C.收入-费用=利润D.所有账户本期借方发生额之和=所有账户本期贷方发生额之和答疑编号【答案】B【例题多选题】以下（）减少记借方。A.资产类B.负债类C.费用类D.所有者权益类E.收入类、”答疑编号【答案】BDE【解析】负债、所有者权益、收入类科目减少计借方。【例题单选题】（）科目用单式记账法进行记录。A.大部分表内科目

13、B.大部分表外科目C.全部表内科目D.所有科目G答疑编号【答案】B【解析】大部分表外科目用单式记账法进行记录。第三节会计凭证一、银行会计凭证的意义会计凭证是各项业务活动的原始记录和记账依据。商业银行应对发生的每项经济业务，按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证，并在凭证上签名、盖章，以对凭证的真实性和正确性负责。会计凭证必须经有关人员严格审核，并确认无误后才能作为登记账簿的依据。因此，填制和审核会计凭证，是商业银行会计的一项重要基础工作。手工记账时期，银行会计凭证除少量需要根据业务事实自行编制外，绝大部分都是以客户向银行提交的各种凭证直接作为记账凭证，这有利于提高工作效率，减少账务差

14、错，便于账务核对。实行电子账簿后，大部分记账凭证是根据客户提交的原始凭证输入计算机，由电子信息系统输出后打印生成并由客户确认签字，原始凭证作附件。部分具备记账凭证基本要素的原始凭证，仍作为记账凭证使用。由于银行会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以银行内部习惯称会计凭证为“传票”。商业银行会计凭证的意义主要体现在以下几方面：1.会计凭证是银行业务发生的证明。2 .会计凭证是经办业务和处理账务的依据。3 .会计凭证是明确经济责任的书面证明。二、银行会计凭证的特点（领会）与一般企业相比，银行会计凭证的特点比较突出，主要表现在以下几方面：1.一般采用单式凭证。所谓单式凭证是指一张记账凭证只作为借方或只

15、作为贷方的记账凭证。采用复式记账法记账时，每一笔业务至少需要两张记账凭证。银行会计结账时首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等，正是由于其会计核算程序的特殊性，决定了银行会计凭证的特殊性，即通常采用单式凭证。2 .原始凭证代替记账凭证。银行对外业务中有许多是由客户根据自身需要填写的业务单据，这些单据往往可以直接作为银行记账凭证。另外，银行会计凭证大多采用多联套写方式，使办理业务的收、付款方及其双方开户银行都有一张同一内容的凭证，保证了有关各方核算的一致性，也便于审核和查证。3 .凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证不仅在一个银行内部各柜组之间传递，有的还要在异地联行之间进行传递，因此，银行会计凭证传递环节较多。三、会计凭证的种类（识记）公汁凭证的种类银行会计凭