制造业财务审计重点实务方法.docx

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1、制造业财务审计重点实务方法工程机械制造行业的发展状况直接影响着一个国家的机械制造业水平。工程机械类别众多，按功能划分通常可分为地面施工工程机械与地下施工工程机械;根据其生产与服务的不同阶段可分为整车（主机）及其配套市场和售后维修市场。目前，我国绝大部分工程机械市场属于整车及其配套市场，已形成长三角（主要整车公司代表：徐工）、华南（主要整车公司代表：三一重工和中联重科）二大整车工程机械产业集群。我国工程机械行业正迈入深度国产替代时代。本文以工程机械的行业概况、行业财务特征及重大行业风险为切入点，对工程机械行业在财务报表审计视角下的重大审计领域和关键审计事项进行阐述，并提出审计人员在当前行业状况下

2、如何识别其风险领域、并设计合理有效的审计程序予以应对。一、行业财务特征分析针对工程机械行业上市公司较多、财务指标差异较大的特点，为剔除指标异常公司对行业数据的影响，本文选取工程机械细分行业中的综合性大中型企业作为代表性公司（分别为三一重工、徐工机械、中联重科、浙江鼎力、恒立液压、铁建重工和潍柴动力，以下简称代表性公司）与行业的整体情况进行财务特征分析，相关情况见表1至3。从表1可知，偿债能力方面，近三年工程机械行业各偿债指标较为稳定。资产负债率代表性公司平均数维持在50%左右，行业平均数在53%左右，行业整体财务杠杆处于偏低水平。流动比率代表性公司平均数维持在1.8左右，与行业平均数接近；速动

3、比率代表性公司平均数维持在1.32左右，行业平均数在1.24左右，反映工程机械行业短期偿债能力尚可，且综合性大中型企业通过相关措施，偿债能力略好于行业均值。偿债能力资产负债率速动比率分析2019/12/312020/12/312021/12/312019/12/312020/12/312021/12/312019/12/312020/12/312021/12/31代表性公司平均数50.5752.0247.761.781.741.981.271.221.46行业平均数53.7253.7353.871.731.831.711.221.311.181偿债能力分析从表2可知，盈利能力方面，近三年代表性

4、公司毛利率维持在29%左右，行业平均数维持在22%左右，代表性公司明显好于行业均值,但工程机械行业和代表性公司毛利率均存在下滑趋势。代表性公司的管理费用/销售费用率略低于行业平均数，净资产收益率显著高于行业平均数，说明工程机械行业企业在做大做强过程中，在通过提升销售额形成规模效应的同时，注重提升公司管理水平，从而获取超额盈利水平。盈利旎力馥费用/腼辟分析2019/12/312020/12/312021/12/312019/12/312020/12/312021/12/312019/12/312020/12/312021/12/31代表性公,司平均数20.4621.7518.5130.3829.

5、7427.2712.6611.511.77行业平均数8.867.214.7923.7722.24203814.8111.813.012盈利能力分析从表3可知，营运能力方面，近三年工程机械企业受工程机械行业景气度较好影响，行业各项营运指标整体有所提高。综合性大中型企业由于其行业地位、管理水平等影响，其营运管理效率好于行业平均水平，且稳定性稍好弋表性公司存货周转率略低于行业均值是基于整机的生产周期较长，且为应对变化的市场，储备了较高比例的存货。营运能力应收账款周转率存货周转率固定资产周转率分析2019/12/312020/12/312021/12/312019/12/312020/12/31202

6、1/12/312019/12/312020/12/312021/12/31代表性公司平均数4.995.445.253.803.943.816.236.846.82行业平均数4.104.575.034.194.064.135.305.005.463营运能力分析二、重大行业风险的影响1.从历史趋势看，行业存在周期性波动，需相关方尽最大努力使其未来周期性波动降至最小。在我国，工程机械与基础设施建设深度关联，工程机械行业景气度与宏观经济高度关联，因此，该行业被打上周期性的烙印。自2016年下半年行业复苏至今,我国工程机械行业进入高速增长期，若按照行业五年左右的景气周期计算，目前即将面临调整窗口。中国工

7、程机械工业协会数据显示，2021年6月，26家整机（主机）制造企业国内销量同比下降达21.9%,除高空作业机械外,工程机械其他产品销量增幅在二季度有所下滑；从已公布的2022年一季报来看，大多数企业营收净利双降，现金流承压。周期性的变化难以避免，对整个行业来说，周期性的变化与经济周期的变化密切相关，行业有可能重现五年前的周期性波动或深度调整，我国工程机械（龙头）企业应想方设法度过周期难关，力争工程机械的行业发展围绕国家发展主线，充分利用中央和地方专项（债）投资对工程机械需求拉动作用，使波动幅度控制在企业自身实现高质量稳健增长的范围之内。在现有基础上进一步扩大境外市场，抵冲与缩小周期性”带来的波

8、动幅度影响。2.工程机械多数产品缺少差异化，具有“同质性，以致行业内时有恶性竞争，形成恶性循环”。由于产品缺少差异化，工程机械行业出现较大的产能过剩，低水平重复，难以发展处境是摆在相关工程机械企业面前的现实问题，需注重提升效率、产品技术创新与提升客户体验。只有做出产品差异化和服务差异化，定制个性化的产品，才能在激烈的市场竞争中显示其独特优势。另一方面，产能过剩如何转化是行业内亟待解决的问题。当市场较低迷时，行业内时常出现价格战，同时，不少主机厂推出零首付和低首付信用销售政策，首付款越来越低，风险越来越高,相当比例的产品流向资质较差的客户，使应收账款存在较大的信用风险。3.上游钢材等资源类原材料

9、价格总体上处于上涨趋势，但整机出厂价相对平稳,对行业的利润空间和未来发展产生相应的负面影响。依据现货市场的相关信息，随着下游需求的不断增加，2021年初以来，有色金属与钢材等资源类原材料总体处于上涨趋势，而由于工程机械大多数产品具有高度的同质性，难以对相关产品实施提价，对工程机械行业的利润空间形成挤压，从而对行业的未来发展产生较大的影响。三.重点审计领域及其应对措施工程机械行业在收入确认、存货核算与管理等方面有其行业显著特点。作为审计人员，在对工程机械行业进行审计时，应关注的重点审计各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可获取,内审网注领域及其应对措施如下：（一）产品收入收入确认是工程机械行

10、业审计工作重点。应重点关注收入确认政策是否符合企业会计准则；收入确认的外部证据的可靠性；收入的真实性、完整性与准确性；收入变动的合理性；经销收入的真实性。1 .关注针对收入确认政策是否符合企业会计准则（特别关注执行新收入准则后的变化）o（1）结合被审计单位主要客户（或经销商）的各类销售方式（按揭销售、融资租赁销售、分期付款销售和现金销售等）的合同，就风险与报酬、控制权转移等相关条款进行具体分析，复核被审计单位的产品（零部件）收入确认的具体方法是否符合企业会计准则规定；（2）与同行业上市公司产品（零部件）收入确认的具体方法进行比较，并分析差异的合理性；（3）结合被审计单位与销售循环相关的内部控制

11、的流程和控制活动，分析被审计单位产品（零部件）收入确认的具体方法是否合理，评估与收入确认相关的关键支持性文件的可靠性。2 .关于收入确认外部证据的可靠性。工程机械产品收入确认的外部证据形式和被审计单位获取的方式较为多样，针对收入确认外部证据的可靠性，应根据不同的获取方式分别予以查验。（1）获取的外部证据系盖章件时，应检查盖章的真实性和有效性；（2）外部证据系通过电子邮件获取时，应检查其来源邮箱的真实性和有效性；外部证据通过其他途径获取时，应执行相关程序评价其可靠性；（3）若外部证据系通过下游客户的供应商管理系统获取时，应登录其供应商管理系统进行抽查比对（若适用，其可靠性应得到适当保证）。另外，

12、还需要就获取的外部证据是否充分进行评价。3 .关注收入的真实性、完整性与准确性。（1）了解并测试被审计单位与销售收款循环相关的内部控制设计和运行的有效性；（2）对主要、新增和异常客户的销售金额进行函证；（3）执行收入细节测试，检查收入确认的内外部证据；（4）分析主要客户应收款是否出现逾期及期后回款情况；（5）执行截止测试，结合资产负债表日前后的收入确认证据,检查本期收入确认是否存在跨期情况（包括期末发出商品是否符合收入确认的条件，是否存在人为调节与跨期等）；（6）结合客户合同，检查是否存在销售返利，会计处理是否正确。4 .关注收入变动的合理性。（1）比较被审计单位收入变动与工程机械行业整体变动

13、趋势是否一致；（2）I:匕较产品（零部件）产销量与终端车型的产销量是否匹配；（3）分析新增或减少客户是否存在异常情况；（4）分析重要的单个客户销售收入变动是否异常。5 .关注针对经销收入的真实性。（1魔合与主要经销商客户签订的合同、订单等，检查主要合同条款，包括：产品风险报酬/控制权转移时点、质量保证、退换货政策等条款，分析经销收入确认方法（如是委托代销还是卖断销售、交易价格的确定等）和确认时点的合理性；（2）统计并分析各期新增及退出经销商的数量及对应销售金额，分析经销商变动的合理性；（3）分析经销商各类产品的销售金额及单价和关键合同条款，并与销售给非经销商（出厂价）单价和关键合同条款进行比较

14、，是否存在异常；（4）就经销商与被审计单位是否存在关联方关系进行核查；（5）了解并核（抽）查经销商向被审计单位采购产品的最终销售去向及库存情况，对被审计单位是否存在向其集中销售（囤货）等情况进行核（抽）查。（二）关于存货核算与管理关于存货核算与管理，应重点关注主要存货期末余额的正确性、存货跌价准备计提的准确性、异地存货盘点。1.关注针对主要存货期末余额的正确性。（1）结合对年末存货的监盘,对主要存货的数量进行抽盘，以确认其结存数量；（2）若被审计单位采用计划成本对存货进行日常核算，应（抽）核查是否按规定将其调整为实际成本，且复核与查验其方法和结果是否正确，以确认其按相关规定核算存货成本；（3）

15、若被审计单位采用实际成本对存货进行日常核算，应对主要存货的单位成本进行计价测试抽查，以确认其按相关规定核算存货成本；同时，应查验被审计单位的成本费用归集与分配是否符合相关规定，以验证其正确性。2 .关注针对存货跌价准备计提的准确性。（1）结合被审计单位实际情况及同行业公司存货跌价准备计提情况,分析存货跌价准备计提是否充分2）结合存货的库龄与其市价,分析被审计单位存货跌价准备计提的充分性（3）结合监盘程序,查看实物状态,分析相关存货是否存在减值迹象。3 .关注异地存货盘点。（1）对被审计单位与存货盘点相关的内部控制进行了解与测试，评价内部控制设计和运行的有效性；（2）关注被审计单位盘点计划对盘点时点、范围的选择是否适当，分析被审计单位未在资产负债表日实施盘点的原因及合理性；（3）对发出商品实施监盘，必要时实施替代程序,如：函证发出商品信息、查询主机厂相关供应链管理系统数据（若适用）、与期后对账信息核对或抽查期后转为销售的相关信息等；（4）恰当执行中间仓/第三方仓库存货监盘程序。（三）关于营业成本与外协加工关于营业成本与外协加工，应重点关注成本核算方法、成本完整性、毛利率、外协加工、仓储运输费。1 .关注成本核算方法的合理性。分析被审计单位的成本核算方法是否符合企业实际情况和合规合理，成本归集与