第3章债权债务结算核算岗位.ppt

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1、第3章债权债务结算核算岗位第第3章章 债权债务结算核算岗位债权债务结算核算岗位第3章债权债务结算核算岗位第一节第一节 应收账款和应付账款的核算应收账款和应付账款的核算一、应收账款核算的内容一、应收账款核算的内容 1.1.概念：概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.2.核算：核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。第3章债权债务结算核算岗位 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款

2、的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%、10%、20%等。商品打折行为。（1 1）商业折扣）商业折扣第3章债权债务结算核算岗位例：公司销售例：公司销售100100台电视给某单位，标价台电视给某单位，标价20002000元元/台，成交台，成交时给予时给予5%5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为19001900元元/台，编台，编制会计分录：制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222300222300 贷：主营业务收入贷：主营

3、业务收入 190000 190000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3230032300 例题：例题：A A向向B B公司销售公司销售10001000件商品，件商品，100100元元/件，成本件，成本6060元元/件，为鼓励多购买商品件，为鼓励多购买商品A A公司给予公司给予B B公司公司10%10%的商业这口，的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为开出增值税专用发票注明的金额为9000090000元，商品已发元，商品已发出，货款存入银行。出，货款存入银行。第3章债权债务结算核算岗位 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供

4、的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示符号表示 2/10 2/10，1/201/20，n/30n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。（2 2）现金折扣）现金折扣第3章债权债务结算核算岗位存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法总价法。总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。

5、现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理财务费用处理。第3章债权债务结算核算岗位例：某工业企业销售产品例：某工业企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件元，规定的现金折扣条件为为2/102/10，n/30n/30，适用增值税率，适用增值税率17%17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额)1700货款在货款在1010天内收到，有现金折扣（总价款天内收到，有现金折扣（总价款2%

6、）借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700货款在最后期限支付货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700第3章债权债务结算核算岗位例：甲公司，例：甲公司，17%的税率，的税率，3月月3日向乙公司销售商品日向乙公司销售商品100件，件，2000元元/件，实际售价件，实际售价1800元元/件，款尚未收到。件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在）若乙在3月月10日付款日付款（2）若乙在）若乙在3月月20日付款日付款（3）若乙在）若乙在3

7、月月30日付款日付款第3章债权债务结算核算岗位 应收账款的核算应收账款的核算（1）销售商品、提供劳务时）销售商品、提供劳务时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2）收回应收账款时）收回应收账款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3）垫付的包装费、运杂费）垫付的包装费、运杂费 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）收回代垫的费用）收回代垫的费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第3章债权债务结算核算岗位 二、应收账款发生坏账的核算二、应收账款发生坏账的核算1.1.坏账的概念坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可

8、能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.2.坏账损失的确认坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。第3章债权债务结算核算岗位 “坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”及及“其他应收款其他应收款”的备的备抵调整账户。抵调整账户。企业会计准则企业会计准则规定：

9、企业只能采用备备抵法抵法核算坏账损失。（1）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。3.3.坏账损失的核算坏账损失的核算第3章债权债务结算核算岗位（1）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（2）应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。公式：坏账准备应提额公式：坏账准备应提额=应收账款期末余额应收账款期末余额*计提比例计提比例坏账准备实提额坏账准备实提额=

10、坏账准备应提额坏账准备应提额+（-）“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额（3）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（4）个别认定法：估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法第3章债权债务结算核算岗位 坏账准备的核算坏账准备的核算（1）企业预提坏账时）企业预提坏账时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）实际发生坏账时）实际发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时）已确认的坏账又收回时 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 或：借：银行存款或：借：银行存款 同时：借：银行存款同

11、时：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（4）冲销多提的坏账）冲销多提的坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第3章债权债务结算核算岗位例：某企业第一年年末应收账款余额为元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为元。第一年坏账准备应提数 100000033000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 第二年发生坏账时：借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 100

12、0 乙单位 5000 第3章债权债务结算核算岗位第二年坏账准备应提数 120000033600 坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账：借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第3章债权债务结算核算岗位 第三年坏账准备应提数 1,300,00033,900 此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余

13、额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700 结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700第3章债权债务结算核算岗位结论：结论：n若年末应提数若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额，按其差年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。额补提。n若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。第3章债权债务结算核算岗位 例题：

14、例题：1、04年来，甲公司的应收账款余额为元，按年来，甲公司的应收账款余额为元，按10%提取坏账。提取坏账。2、05年，甲公司实际发生坏账年，甲公司实际发生坏账30000元元 3、05年末，甲公司应收账款余额元。年末，甲公司应收账款余额元。4、06年年4月，收到去年已转销的坏账月，收到去年已转销的坏账20000元元存入银行。存入银行。5、06年末，甲公司应收账款余额为元年末，甲公司应收账款余额为元第3章债权债务结算核算岗位1、借：资产减值损失、借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000002、借：坏账准备、借：坏账准备 30000 贷：应收账款贷：应收账款 300003

15、、借：资产减值损失、借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 500004、借：应收账款、借：应收账款 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 200005、借：坏账准备、借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10000 第3章债权债务结算核算岗位第三节第三节 预付账款和预收账款的核算预付账款和预收账款的核算一、预付账款一、预付账款 概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。金或以货币等价

16、物支付供应单位的货款。主要账务处理：主要账务处理：1、企业因购货而预付的款项、企业因购货而预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2、收到所购物资时、收到所购物资时 借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付款项时、补付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4、退回时做相反分录、退回时做相反分录第3章债权债务结算核算岗位 注意：注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入付账款并入“应付账款应付账款”进行核算。进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”虽然都是资产类科目，但虽然都是资产类科目，但“应收账款应收账款”核核