民营企业主要税收风险防范指引.docx

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1、民营企业主要税收风险防范指引民营企业主要税收风险防范指引包括7大行业，分别是：劳务派遣行业、房地产业、建筑业、餐饮业、旅店业、教育培训业、制造业。防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指弓I之3劳务凝行峥3一、主要税收风险及其防范化解3二、相关税收蹴9三、纳税评估警示案例10防范风险!WS民营企业主要税收风险防范指弓I之16房地产行业篇16（一）收入确认16（二）就核算16二、主要税飒险及其防范化解17（一）印花税17（二）契税18（三）城镇土地使用税19（四）增值税20（五）土地增值税25（六）企业所彳翩2629ILy、31（一）案情介绍31（二）主要税收风险分析识Bll32（三）纳税评估3

2、4防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指引之35制造行业篇35一、财务核算要点35二、主要税收风险及其防范化解37三、相关税蛔策47四、纳税评估警示案例50防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指弓I之53教育倒Il彳亍4m53一、财务核算要点53二、主要税收风险极其防范化解54三、相关税蛔策58四、案例展示59防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指引之63旅店行业篇63一、财务核算要点63二、主要税收风险及其防范化解65三、相关税蛔策72四、纳税评估警示案例72防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指引之78建筑行业篇78一、财务核算要点78二、主要税收风险及其防范化解80三、相关税蛔策

3、91四、纳税评估警示案例92防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指弓I之95餐饮行业篇95一、主要税收风险及其防范化解95二、相关税收蹴99三、纳税评估警示案例100防范风险！请看民营企业主要税收风险防范指引之劳务派遣行业篇一.主要税收风险及其防范化解(一)主要税收风险1.增值税方面(1)开具发票联与记账联不同金额发票，在给用人单位开具的发票上按正常经营支付的工资、五险一金开具，记账联虚增工资、五险一金支付金额，减少增值税计税金额，少缴增值税。(2)招募临时用工，扩大试用期范围，进行劳务派遣，给用人单位开具的发票上包括五险一金，实际并未按发票记载的金额向社保部门缴纳五险一金或者长期挂账拖欠不

4、缴，增加增值税差额征税可抵扣金额，少缴纳增值税。(3)以现金的形式发放工资，编造虚假用工、伪造工资支付单据，扩大抵扣金额，少缴纳增值税。(4)伪造合同、编造虚假的业务、虚构劳务派遣人员，虚开发票。或者给用工单位开具假发票，编造账外账。(5)以押金、保证金等其他名义，从用工单位预收、实收中介费，不计收入，挂往来账，达到延迟或少缴纳增值税的目的。(6)选择差额、全额开具增值税发票不符合开票规则，存在不适用开具专票的情形，适用税率不正确，未根据开票规则，正确填报申报表。2.企业所得税方面(1)伪造合同、编造虚假的业务、虚构劳务派遣人员，为自己、用工单位或者其他试图多列成本、费用的单位虚开发票，偷逃企

5、业所得税。劳务派遣暂行规定第四条规定：用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%o前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。对较多人数的劳务派遣，超过了用人单位人数的10%的，且用人单位使用被派遣人员从事其主营业务的，多与虚开发票相关。(2)未将取得的全部金额计入收入，而是仅以中介费差额计入收入，其他应付的工资、四险一金等挂往来账，长期挂账不支或少支，隐瞒收入少缴纳企业所得税。(3)以现金的形式发放工资，编造虚假用工、伪造工资支付单据，扩大支出金额,少缴纳企业所得税。在用人单位已经按规定计提了三费后,以派遣人员工资为基

6、数对职工教育经费、工会经费、福利费进行重复计提，扩大企业所得税扣除范围，偷逃企业所得税。(4)通常利用法律的盲区和监管的模糊，不代扣个人所得税，但却仍然在企业所得税核算上扣除工资。不符合国税函(2009)3号第一条的工资薪金支出，不允许税前扣除。(5)劳务派遣单位应将从用工单位收取的全部价款确认为收入，派遣单位支付给被派遣劳动者的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出进行税前扣除。派遣单位可能仅将从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额确认为收入，但又将支付给劳动力的劳动报酬税前扣除，这样就造成该部分成本费用和用工单位重复税前扣除，多列成本

7、。3.个人所得税方面(1)与用工单位签订合同，由用工单位直接代付工资、保险，劳务派遣单位只收取中介费，双方均没有办理个人所得税代扣代缴明细申报。或者用工单位在合同约定基本工资由派遣单位代付，其他奖金、福利由用工单位直接支付,对派遣工人两处以上取得的工资没有合并计算扣缴个人所得税，造成少缴个人所得税。(2)不代缴社会保险，而是直接发放给用工人员由用工人员自行缴纳,仍按扣除应缴纳的保险数代扣代缴个人所得税，造成少扣缴个人所得税。(3)以虚假的数据进行个人所得税明细申报，实际工资支付与申报数据不一致，不扣缴个人所得税。(4)由于劳动报酬支付在实践中较为混乱，工资薪金支付方可能未履行预扣预缴义务。预扣

8、预缴义务人对支付给被派遣劳动者的劳动报酬，适用的个人所得税税目认识不清，导致适用错误的税目、扣除费用以及税率，代扣代缴错误的税额。在被派遣劳动者负有自行申报纳税义务情形下，其未按照法律规定的期限及地点进行纳税申报。(二)风险防范会计资料要真实反映经济业务活动，发票开具、资金往来等方面要严格按照经济业务合同要求，根据经济业务适用的不同开票规则，正确进行纳税申报。1.选择差额、全额开具增值税发票要符合相关规则要求，在开具专票、选择适用税率、申报表填写方面要与适应政策保持一致。发票的开具，可以分为两种情况：(1)如果购买方需要的是普通发票，销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具普票即可，这

9、种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%o根据上述政策，纳税人可以选择全额计税，即直接根据发票显示的税额申报纳税；也可以选择差额计税。纳税人如果选择差额计税，是通过在增值税纳税申报表的相关栏次(一般纳税人填报附列资料三，小规模纳税人填报附列资料)填报差额扣除部分，实现差额计税的。也就是说，这种情况下，劳务派遣发票票面的税额并不是销售方实际缴纳的税额。普通发票不适用差额开票功能。(2)如果购买方需要的是专用发票，又有三种方式：一是销售方直接按照6%的税率或者3%的征收率全额开具或代开专票，这种情况下，票面税率、金额、税额呈比例关系，税率栏显示6%或者3%o但是，全额开具专

10、票，也就意味着必须要全额缴纳增值税，发票票面税额就等于纳税人实际缴纳的税额，不得再进行差额扣除。这种情况较为少见。二是销售方通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样。这种情况下,票面税率、金额、税额没有比例关系,税率栏显示*，税额栏显示的金额=(票面价税合计数-备注栏差额扣除额)(15%)5%o计算的税额销售方当期的应纳税额，又是购买方可以凭票抵扣的进项税额。三是一笔业务开两张发票，一张普票和一张专票。普票对应的含税销售额是差额扣除部分，按照6%的税率或者3%的征收率开具。专票对应的含税销售额是总收款与差额扣除部分之差，按照

11、5%的征收率开具。后两种开票方法，在进行纳税申报时都需要填报纳税申报表差额扣除相关栏次。2 .发票如实反应真实业务，劳务派遣公司开票金额要与公司规模、实际业务相匹配。3 .劳务派遣公司与劳动者、用工单位要签订相关劳动合同，通过公司账户准确进行资金往来，尽量避免以现金或私卡方式结算。4 .劳务派遣公司要按照规定为被派遣劳动者支付工资、福利、缴纳个人所得税、社会保险费和住房公积金。申报列支人员人数、工资信息要保持一致。5 .按照企业所得税法、增值税暂行条例、劳务派遣暂行规定等规定准确列支收入、成本，依照个人所得税法及时申报被派遣劳动者的个人所得税。二.相关税收政策1 .财政部国家税务总局关于进一步

12、明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）2 .国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）3 .国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）4 .劳务派遣暂行规定（中华人民共和国人力资源和社会保障部令第22号）（注：本文介绍的相关内容如与今后公布的税收法规政策不一致的，以后者规定为准。）三、纳税评估警示案例（一）案情介绍某劳务派遣公司，成立于2016年，为增值税一般纳税人，有劳动保障部门颁发的人力资源派遣相关经营许可，主要从事劳务派遣业务，企业所得税查账

13、征收。2018年，某市税务局利用金税三期系统、数据情报管理信息系统等平台，采用人机结合的方法，对辖区内劳务派遣行业纳税情况进行了综合分析，发现了某劳务派遣公司的一些异常情况。（二）主要税收风险分析识别经分析识别,发现该企业2017年涉及以下风险点：1 .该企业2017年实际开具发票金额4000万元，增值税应税收入为200万元，差异3800万元。2 .该企业有张某、李某等六人次，存在两处以上所得未自行申报个人所得税。3 .该企业增值税税负较低，且连续三年亏损。4 .该企业所得税年报中填报的人数(100O人)与个人所得税明细申报(700人)人数不一致。5 .该企业2017年其他应收款年末余额为20

14、00万元,其他应付款年末余额为2000万元，金额过大，且长期变化较小。(三)纳税评估1 .案头分析某市税务局根据已经掌握的涉税信息，结合劳务派遣行业特点、经营方式，确定税收风险点的具体指向，判断企业纳税申报中存在的问题：(1)企业存在票税差异，由于是劳务派遣企业，可能企业属于正常的增值税计税依据抵扣。需要核实企业开具发票信息详细项目，确认收入扣除抵扣项目后，增值税计算是否准确。(2)企业可能存在用人单位和派遣单位同时申报个人所得税明细数据,纳税申报类错误问题；可能存在企业一人多派的情况；可能存在伪造他人工资，虚列工资支出的问题。需要核查企业工资支付相关资料，必要情况下需要延伸检查另一方企业工资支付相关情况，约谈相关两处取得工资收入的当事人。(3)企业税负低于本地该类行业税收负担率平均值80%,企业可能存在少计增值税计税收入少缴纳增值税的情况；可能存在多列支出、少计收入，少缴纳企业所得税的情况。需要核查企业增值税计税收入、抵扣项相关核算资料及企业收入、成本、费用等企业所得税核算账簿资料。(4)企业连续亏损，可能存少计收入、多列支出，少缴纳企业所得税的问题。需要对比本地同类行业利润率，核查企业相关账簿、凭证资料。(5)企业可能存在企业所得税年度纳税申报表填报数据错误的问题；可能存在未将全部人员进行全员明细个