造价审计风险评估方案.docx

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1、造价审计风险评估方案第一节工程造价审计中的主要风险3一、建设方与施工方利益冲突的风险4二、建设方与施工方利益一致的风险4三、外部协调的风险4四、内部协调的风险4五、政策及技术水平的风险5六、固定资产投资审计中的财务审计与工程造价审计存在脱节现象5第二节工程造价审计风险评估方法6一、风险因素分析法7二、模糊综合评价法7三、内部控制评价法8四、分析性复核法10五、定性风险评价法10六、风险率风险评价法11第三节造成工程造价审计风险的原因11一、建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险11二、内控制度不健全或未有效运行而导致的审计风险12三、审计人员素质缺陷造成的审计风险.12四、审计组织管理不当导致

2、的审计风险.13五、利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险13第四节工程造价审计风险的防范措施13一、项目开展前期的风险防范措施13二、设计变更和经济签证的风险防范措施.14三、材料价格变化的风险防范措施15四、竣工结算阶段的风险防范措施15五、自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险控制措施16六、人为的风险预防措施16七、强化工程造价管理中的控制与协调工作18八、不断完善审计内部主体运行管理机制.19工程造价审计在建设项目中扮演着十分重要的角色，是一种有效的监控手段。工程造价审计工作通长由独立的审计部门完成，遵照现行的法律法规，对工程项目所花费的相关费用开展监督与审核工作。工程造

3、价审计工作同我们日常的生产生活息息相关，也决定了我国社会的经济的发展水平。就我国目前的情况来看，相关政府职能部门对工程造价审计工作也更加重视，近年来推行了许多措施来增进我国工程造价审计工作的整体水平，并卓有成效。然而不可否认的是,我国工程造价审计水平同发达国家相比仍存在明显的不足。第一节工程造价审计中的主要风险工程造价审计风险是客观存在的，是由工程项目和审计业务特点所决定的，具体说来，审计风险主要有以下几种：一、建设方与施工方利益冲突的风险出于维护自身利益的原因，建设方要求较低的建设成本,施工方则要求较高的施工利润，对情况介绍带有片面性，对合同及有关签证理解不一，导致审计方对问题作出错误判断和

4、计算，若有一方不服，审计方必然要承担由此产生的责任。二、建设方与施工方利益一致的风险利益一致有两个方面：一是建设方通过施工单位搞假项目，假结算，套取国家建设资金，搞小钱柜，施工方则收取所谓的管理费；二是双方有关人员相互串通，徇私舞弊，采取多签证、乱签证、隐瞒施工情况等手段，利用审计方的信誉与权威，为其作保护伞，使其非法行为合法化。一旦事情败露，审计方则受牵连，成了替罪羊。三、外部协调的风险外部协调包括行业主管部门、行业之间关系的协调以及有关业务单位、业务主管部门之间关系的协调。四、内部协调的风险内部协调包括审计口径是否一致，审计程序是否统一，审计方法是否适当，审计制度是否健全等。五、政策及技术

5、水平的风险工程造价审计中，若审计人员对政策理解不透，对技术业务不熟，该算的不算，不该算的又重复计算，则导致审计工作处处被动，被对方牵着鼻子走。此外，在审计过程中，如果遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。同时，由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报,也给工程造价审计带来风险。六、固定资产投资审计中的财务审计与工程造价审计存在脱节现象投资审计可分为财务审计和工程造价审计，它蕴含了财务审计与工程造价审计两个截然不同的专业学科，前者以会计师、审计师为主，而后者以工程经济和工程技术人员为主。加强财务审计与

6、工程造价审计的结合，扬长避短、优势互补，对拓宽审计领域、加大审计力度具有重要意义。在目前的投资审计工作中，往往分由两个部门进行财务审计和工程造价审计，其中财务审计由国家审计机关负责，而工程造价审计则主要委托社会审计机构进行，两者存在脱节现象。社会审计机构为了营利在对建设项目进行工程造价审计时，往往会与建设单位、施工单位串通作假，由此产生的审计风险则主要由审计机关承担。可见，为实现投资项目的全面审计，加强财务审计与工程造价审计的紧密结合已经刻不容缓。只有将财务审计和工程造价审计紧密结合起来，对建设项目自开工至审计截止日的全部经济活动进行审计，才能真正实现投资领域的全面审计，在概算编制、概（预）算

7、执行、损失浪费、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上进行配合，加大审计力度，提高审计效率。主要应通过以下途径实现固定资产投资审计中财务审计与工程造价审计的紧密结合：1.组成一个统一的审计组，同时开展建设项目的财务审计与工程造价审计。委托社会中介机构进行工程造价审计的,必须根据审计署颁发的关于聘请外部人员参与审计工作管理办法的要求，配备国家审计机关工作人员担任审计组长，负责业务指导和审计复核工作。对聘请的外部人员的审计成果应严格实行三级复核制度，以达到有效规避审计风险的目的。2 .设立审计联合业务会制度，互相通报审计情况。财务审计人员与工程造价审计人员应及时交流、沟通，就双方共同关注的问题、

8、疑点、线索进行重点审计。在工程造价审计中发现的财务收支领域的疑点问题，往往就是财务审计的重点，反之亦然。通过互相沟通，往往能够发现违纪违规问题，甚至查出大案、要案线索，达到事半功倍的效果。第二节工程造价审计风险评估方法一、风险因素分析法风险因素分析法是指对可能导致风险发生的因素进行评价分析，从而确定风险发生概率大小的风险评估方法。其一般思路是：调查风险源一识别风险转化条件一确定转化条件是否具备一估计风险发生的后果一风险评价。二、模糊综合评价法模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做

9、出一个总体的评价。它具有结果清晰，系统性强的特点,能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决。其一般步骤是：1.模糊综合评价指标的构建模糊综合评价指标体系是进行综合评价的基础，评价指标的选取是否适宜，将直接影响综合评价的准确性。进行评价指标的构建应广泛涉猎与该评价指标系统行业资料或者相关的法律法规。3 .采用构建好权重向量通过专家经验法或者AHP层次分析法构建好权重向量。4 .构建评价矩阵建立适合的隶属函数从而构建好评价矩阵。5 .评价矩阵和权重的合成采用适合的合成因子对其进行合成，并对结果向量进行解释。三、内部控制评价法内部控制评价法是指通过对被审计单位内部控制结构的评价

10、而确定审计风险的一种方法。由于内部控制结构与控制风险直接相关，因而这种方法主要在控制风险的评估中使用。(一)内部控制测评步骤1.调查了解内部控制，并做出相应记录。2 .对内部控制进行初步评价，评估控制风险。3 .如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试。4 .对内部控制进行再评价。(二)具体操作方法1.调查了解内部控制，并做出相应记录(1)询问。询问有多种方式：信函、调查问卷的书面方式，也可以面对面访谈、电话沟通等口头方式进行。(2)检查。通过审查和翻阅被审计单位的相关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册等，对被审计单位内部控制进行了解。(3)观察。通过观察被审计单位有关业务活

11、动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况，加深对被审计单位内部控制的了解。(4)追踪有关业务的处理过程。审计人员可以通过追踪一笔或者多笔交易的处理过程，来取得对被审计单位相关控制环节的了解，或印证已经取得的对内部控制的了解是否正确。止匕外，这种方法还可能获取部分内部控制运行有效性的审计证据。审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果，应该以书面形式记录或描述出来。常用的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。5 .对内部控制进行初步评价，评估控制风险审计人员在完成了对内部控制的调查了解之后，要对内部控制做出初步评价，以确定相应的审计应对措施。初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面：(1)健全性评

12、价。主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。(有没有)(2)合理性评价。主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制。(好不好)经过初步评价，审计人员认为存在下列情形之一的，应当测试相关内部控制的有效性：(1)某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；(2)仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。3 .审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查。4 .被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。四、分析性复核法分析性复核法是注册会计师对被审计单位主要比率或趋势进行分析，包括调查异常变动

13、以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以推测会计报表是否存在重要错报或漏报可能性。常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法三种。分析性复核的关键在于分析和比较，在货币资金审计中,审计人员要利用以前所收集的合理标准和经验，被审计单位以前年度货币资金管理、核算情况，单位现金、银行存款等内部控制制度的建立、完善和执行情况，单位近几年现金流进、流出情况，对照分析被审计单位提供的资料和信息，从中发现异常的变动、不合常理的趋势或比率，以此尽力控制审计风险，提高审计工作效率，保证审计的工作质量。分析性复核是解决审计低估类问题的有效手段，但是对货币资金的分析性复核，审计人员不能只依赖分析性测

14、试的结果，还应采取其他余额测试的程序和方法。五、定性风险评价法定性风险评价法是指那些通过观察、调查与分析，并借助注册会计师的经验、专业标准和判断等能对审计风险进行定性评估的方法。它具有便捷、有效的优点，适合评估各种审计风险。主要方法有：观察法、调查了解法、逻辑分析法、类似估计法。六、风险率风险评价法风险率风险评价法是定量风险评价法中的一种。它的基本思路是：先计算出风险率，然后把风险率与风险安全指标相比较，若风险率大于风险安全指标，则系统处于风险状态,两数据相差越大，风险越大。风险率等于风险发生的频率乘以风险发生的平均损失,风险损失包括无形损失，无形损失可以按一定标准折换或按金额进行计算。风险安

15、全指标则是在大量经验积累及统计运算的基础上，考虑到当时的科学技术水平、社会经济情况、法律因素以及人们的心理因素等确定的普遍能够接受的最低风险率。风险率风险评价法可在会计师事务所以及注册会计师行业风险管理中使用。第三节造成工程造价审计风险的原因一、建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险国家投资建设项目十分敏感，是社会关注的焦点之一,审计人员所受的压力较大；工程项目投资规模比较大，建设过程中可变因素多；审计过程中涉及的子目、涉及的专业较广、需要进行专业判断的次数较多，审计结论的争议性较大、确定性较差等。这种复杂而又敏感的审计业务特点容易导致审计风险。二、内控制度不健全或未有效运行而导致的审计风险被审计单位建设项目一般不多，建设项目的内控制度不健全甚至没有。有些建设单位即使制定了完整的工程项目内部控制制度，也未必有效执行。有的因管理人员敷衍塞责而失效；有的因建设单位与施工单位相互勾结而失效；有的因建设环境或项目规模的改变而削弱或失效；有的内控制度纯粹就是为了应付外部检查，根本未执行等等。工程项目管理不规范，给工程造价审计带来风险。三、审计人员素质缺陷造成的审计风险工程造价审计涉及工程建设的各个专业，审计机关缺乏相应的专业人员。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边