劳务派遣公司的会计账务处理.docx

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1、账务处理劳务派遣公司的会计账务处理分录劳务派遣，是劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类临时性、辅助性或替代性的灵活用工需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其提供劳动的服务。劳务派遣最显著的特征是劳务力的雇佣和使用相分离，独立劳务关系所提供的劳务属于增值税应税范围，其税务处理有别于存在雇佣关系的一般劳动合同用工。本文从劳务派遣适用增值税政策、企业所得税相关规定、发票开具及会计处理等方面进行具体分析。一、劳务派遣适用增值税税率（征收率）劳务派遣服务是一种现代服务，根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（201636号）的规定，属于商务辅助服务中的人力资源服务

2、，一般纳税人适用增值税税率为6%,小规模纳税人适用征收率为3%0财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）对劳务派遣服务的增值税处理给予差额纳税的特殊政策安排。纳税人选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。因而，小规模纳税人提供劳务派遣服务适用简易计税方法时,应区分是否差额征税有3%、5%两档征收率。二、劳务派遣的企业所得税相关规定企业提供劳务派遣服务所取得的收入，通过主营业务

3、收入或其他业务收入”等科目核算，计入企业所得税收入总额，按规定减除各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后，计算缴纳企业所得税。企业所得税现行政策有关劳务派遣业务的特别规定，主要影响接受劳务派遣企业。企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的支出，应分两种情形在计算企业所得税应纳税所得额时予以扣除:一是按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；二是直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。也就是说，用工单位支付的劳务派遣费用，属于工资薪金支出的部分，准予计入企业工资

4、薪金总额的基数。值得关注的是，劳务派遣员工薪资支出还可以作为研发费用加计扣除的人员人工费用归集。为进一步激励企业加大研发投入，更好地支持科技创新，近年来不断出台政策加大企业研发费用税前加计扣除力度,财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2023年第7号）将现行适用75%加计扣除比例的企业研发费用税前加计扣除比例全部提高至100%o研发费用税前加计扣除归集范围,包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用等，其中人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费

5、用。国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告*国家税务总局公告2017年第40号）明确，接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。此外，接受的劳务派遣用工人数还影响小型微利企业从业人数的计算。小型微利企业可享受企业所得税降低税率的优惠政策，财政部税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（财政部税务总局公告2023年第6号）将小型微利企业在2023年1月1日至2024年12月31日期间的企业所得税实际税负降为5%o所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时

6、符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。这里的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数，即劳务派遣用工人数应计入用工单位的从业人数。本着合理性原则，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重复计入本公司的从业人数。三、劳务派遣的计税方式及发票开具劳务派遣服务因增值税纳税人类型及所适用计税方法不同，具体有以下三种计税方式：一是，一般纳税人提供劳务派遣服务适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照6%的税率计算缴纳增值税，通过增值税发票管理系统中正常开票功能，全额开具增值税专用发票。用工单位接受

7、劳务派遣服务，以取得的增值税专用发票上注明的税额，按规定抵扣进项税额。二是，小规模纳税人提供劳务派遣服务适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率计算缴纳增值税。纳税人可通过系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票；也可选择以取得的全部价款和价外费用，开具征收率为3%的增值税专用发票。用工单位取得派遣单位开具的增值税专用发票，以发票上注明的税额按规定抵扣进项税额。三是，差额征税的特殊简易计税方式。无论一般纳税人还是小规模纳税人均可选择差额纳税。以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理

8、社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税专用发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告*国家税务总局公告2016年第23号）的规定，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过增值税发票管理系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（全部价款和价外费用）和扣除额（支

9、付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用）,系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样。需要注意的是，差额征税开票功能开具的增值税专用发票，以差额部分按5%征收率计算税额，然后倒挤出销售额，故票面上注明的税额与销售额之间并无直接对应比例关系，发票开具不应与其他应税行为混开。提供劳务派遣服务选择差额征税的，也可以取得的全部价款和价外费用，按5%的征收率全额开具增值税普通发票；也可或选择部分开具增值税专用发票，部分开具普通发票。选择后一种开票方式的，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，无论一般纳税人还是小规模纳税人，均应按5%

10、的征收率开具增值税普通发票。而取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的差额部分，按5%的征收率开具增值税专用发票。用工单位可就取得的增值税专用发票上注明的税额，按规定予以抵扣。四、劳务派遣的会计处理提供劳务派遣服务因不同的增值税计税方式，其会计处理也不尽相同。根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会（2016）22号）的规定，主要有以下三种处理方式：一是，一般纳税人提供劳务派遣服务适用一般计税方法，应当按应收或已收的金额，借记应收账款应收票据银行存款”等科目,按取得的服务收入金额，贷记主营业务收入其他业务收入”等科目，同时按

11、取得的全部价款和价外费用依6%的税率计算增值税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额r科目。如采用简易计税方法计算应纳增值税额的，贷记应交税费简易计税科目。二是，小规模纳税人提供劳务派遣服务适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税的，应当按应收或已收的金额，借记应收账款应收票据银行存款等科目，按取得的服务收入金额，贷记主营业务收入”其他业务收入”等科目，同时按取得的全部价款和价外费用依3%的征收率计算增值税额，贷记应交税费应交增值税科目。上述两种情形，如出现纳税人先开具发票等增值税制度确认纳税义务发生时点早于会计制度确认收入时点的，应将应纳增值税额，借记应收账款科目，贷记应交税费应交增值

12、税（销项税额T或应交税费简易计税科目。待会计上符合收入确认条件时，再以剔除增值税额后的服务费金额借记”应收账款”应收票据银行存款等科目，贷记主营业务收入其他业务收入”等科目。三是，差额征税的增值税会计处理。劳务派遣单位选择差额纳税，发生相关成本费用，如代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，允许扣减销售额。发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本科目，贷记应付账款银行存款”等科目。待纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减T或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记主营业务成本科目。【案

13、例】A人力资源公司是一家劳务派遣公司(增值税一般纳税人)，与B公司签订劳务派遣合同。2023年2月A公司收到B公司支付的劳务派遣费用138万元，其中需代发劳务派遣人员工资90万元，福利费用6万元，支付社会保险及住房公积金等支出25.2万元，管理费用16.8万元。A公司选择差额纳税。A公司2023年2月取得的劳务派遣服务收入，以取得的全部价款和价外费用138万元，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金121.2万元(90+6+25.2)后的余额16.8万元为收入额，依5%的征收率计算应缴纳增值税为0.8万元(138-90-6-25.2)(1+5%)5%其主要的

14、会计处理分录如下：第一步：全额确认劳务派遣收入与销项税额借：银行存款1,380,000.00贷：主营业务收入1,314,285.71应交税费应交增值税(销工页税额)65,714.29第二步：确认可扣减的成本费用及销项税额抵减借：主营业务成本1,154,285.71应交税费应交增值税(销项税额抵减)57,714.29贷：应付职工薪酬职工工资900,000.00应付职工薪酬职工福利60,000.00应付职工薪酬五险一金252,000.00第三步：月末结转未交增值税借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）8,000.00贷：应交税费未交增值税8,000.00财务管理制度全体财务人员应认真贯彻执行

15、国家有关财政法规及会计制度，敬业爱岗，不做有损于公司的事。严格按照公司财务制度做好自己的本职工作。对待工作认真踏实，树立为客户服务意识。贯彻公司质量方针和质量目标。一、财务部职责范围1、认真贯彻执行国家有关财务管理的法律法规,确保财务工作的合法性。2、建立健全公司各种财务管理制度，严格按照财务工作程序执行。3、采取切实有效的措施保证公司资金和财产的安全，维护公司的合法权益。4、编制和执行财务预算、财务收支计划，督促有关部门加强资金回流，确保资金的有效供应。5、进行成本、费用预测、核算、考核和控制，督促有关部门降低消耗、节约费用，提高经济效益。6、建立健全各种财务帐目，编制财务报表，并利用财务资料进行各种经济活动分析，为公司领导决策提供有效依据。7、负责公司材料库、办公用品库的管理。8、参与公司工程承包合同和采购合同的评审工作。9、及时核算和上缴各种税金。10、参与项目部与施工队结算，参与采供部与材料供应商结算。11、会计档案资料的收集、整理，确保档案资料的完整、安全、有效。12、加强本部门管理，进行内部培训，提高本部门工作人员素质。13、完成公司工作程序规定的其他工作，完成领导布置的其他任务。二、借款和各种费用开支标准及审批制度借款审批及标准：1、出差借款：出差人员应先到财务部领取一式两联的“借款单，详细填写借款日期、资金性质、部门、出差地、出差事