第九章生产与存货循环审计.docx

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1、第九章生产与存货循环审计学习要点： 了解生产与存货循环所涉及的主要业务活动及会计记录 熟悉该循环内部控制包括的内容、内部控制测试 掌握存货、主营业务成本等账户的实质性程序 掌握应付职工薪酬、管理费用、所得税费用等账户的实质性程序9.1 生产与存货循环的特性一、生产与存货循环涉及的主营业务活动（选择题）（-）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或进划销售Jt所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。此外，还需编制一份材料需求报告，列明所需的材料、零件及其库存情况。（二）发出原材料仓库部

2、门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以一单多料，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门,其余两联经佥库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。（四）核算产品成本必须建立健全成本会i制度，将生产控

3、制和成本核算有机结合在一起。成本会计制度既可以是只在期末记录存货余额；也可以是建立种完善的标准成本制度。（五）储存产成品产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征，对其分类存放,并填制标签。仓库验收后应填制产品入库单。（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联,一-联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。二、

4、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（-）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。【例题单选题】企业生产业务开始执行的依据是（）。A.生产任务通知单B.领料单C.材料入库单D.产品入库单正确答案A答案解析J生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。参见教材P204。（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控

5、制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。（四）工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。（五）材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车

6、间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（六）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。（七）成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。（八）存货明细账存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。9.2 生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环涉及的内部控制（一）存货的内部控制（选择题、案例）存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。1 .购货应由独立的采购部门负责一般由仓储部门在储备达到采购点时或由生产部门根据客户的订单

7、提出采购的要求。采购申请均应填制请购单，采购部门根据请购单发出购货单。购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算。2 .验收应由专门的验收部门负责验收工作应由独立于采购部门的验收部门专门负责，重点是审查收到货物的规格、质量和数量是否符合要求。验收部门在验收完毕后错填制验收单，送,卜部门和仓储部门。货物交仓储部门入库。【例题案例分析题】审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：由仓库验收到货的存货，并填制验收单一式二份，一份留存，一份交财务部。【要求】B公司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析J（一）内部控制存在的问题（1）由

8、仓库验收存货不符合职责分工的要求；（2）验收单一式三份，一份在验收部门，一份送会计部门，一份送仓储部门。（二）管理建议（I）由仓库验收存货，这不利于对存货的核算和管理。建议由专人进行验收。（2）验收单由验收部门填制，验收部门在验收完毕后需填制验收单，送会计部门和仓储部门。3 .建立储存管理责任制对各项存货的收、发、存业务均应由专人负责，严格各项手续制度。货物入库，须由存储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，根据实际入库货物的数量，填制入库单，及时通知会计部门。据此，存储部门确立了本身应负的责任，并对验收部门的工作进行再验证。另外,存储部门还应负责存货的安全，以保证存货的安全完整；另一方面要规

9、范存货存放秩序，即应根据存货的品质特征分类存放，并填制标签，妥善保管。4 .领料与发货此项控制包括两项内容：一是原材料、商品物资发出的授权批准控制,二是发出的手续控制C存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货。领料单通常一式三份,一份存领料部门;一份作为存储部门的收据;另一份作为会计部门记账的依据。为防止任意填写用途不当的领料单，企业可规定领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单来填制J,商业企业可凭出货通知单作为向仓库提货的依据。【例题案例分析】审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库

10、留存。（2）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。（3）仓库与使用部门和财务部对存货使用结余情况未定期核对。（4）从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。【要求】B公司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析J（一）B单位内部控制存在的问题有：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊；（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对；（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，很可能存在重大错误或舞弊。（二）

11、管理建议：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，容易产生错误和舞弊。建议增加一联领用单送财务部。（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对，不易及时发现存在的错误或舞弊。建议定期核对。（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，这期中很可能存在重大错误或舞弊。建议予以高度关注，进一步查明原因。5 .控制生产过程在生产中，一般是根据客户订单、销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的产品的品种和数量。通常情况下，由生产计划部门确定并下达生产通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产部门（工厂、车间）必须制定严格的规划，由管理人员负责监督，对从生

12、产领料开始到产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。6 .销货销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见前述第七章的内容。（二）工薪的内部控制L雇佣员工人事部门应负责雇佣员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情况。人事授权表一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。2 .授权变动工资即由部门主管提出更换工种或提高小时工资标准的申请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资的正确性。3 .编制出勤和计时资料企业可设专门的计

13、时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录员工的工作时间。4 .编制工资计算表工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。5 .支付工资和保管未领工资财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资支票。6 .填写个人所得税申报表企业必须指定专人负责个人所得税的申报工作，填写个人所得税申报表，并及时足额交纳税款，以避免被罚款和交纳滞纳金，以及陷入被诉讼的困境。7 .记录工资会计部门应根据工资部门送来的“人工成本分配汇

14、总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。（三）成本会计制度的内部控制1 .成本费用管理控制成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。2 .成本费用会计控制成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用

15、，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核：定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。【例题单选题】下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（）。A.生产过程中的存货的内部控制8 .工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制正确答案D答案解析存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。参见教材P205。二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。止匕外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。（-）实施简易抽查注册会计师为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加