高级财务会计.pptx

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1、高级财务会计高级财务会计第第四四章章 外币业务会计外币业务会计2本章知识点及要点本章知识点及要点第一节第一节外币业务概述外币业务概述第二节第二节外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节外币财务报表折算外币财务报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算第一节第一节 外币外币业务概述业务概述主要知识点主要知识点记账本位币及记账本位币及其确定方法其确定方法外币业务外币业务及其类型及其类型汇兑损益汇兑损益及其分类及其分类一、记账本位币一、记账本位币二、外币业务类型二、外币业务类型三、汇率三、汇率四、汇兑损益四、汇兑损益 一、记账本位币一

2、、记账本位币（一）概念（一）概念 记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币主要经济环境中的货币 企业主要收、支现金的经济环企业主要收、支现金的经济环境境CAS-19 规定规定 企业通常应选择人民币作为记企业通常应选择人民币作为记账本位币；账本位币； 业务收支以人民币以外的货币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人编报的财务报表应当折算为人民币民币记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的（二）

3、记账本位币的确定确定/境境内内该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价价 格主要受欧元的影响。所以，格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分

4、营运资企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例举例境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以是否可以随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预境外经营活

5、动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。期的债务。（二）记账本位币的（二）记账本位币的确定确定/境外境外 企业在企业在境内境内/外外的子公司、合营企业、联营企业、分支的子公司、合营企业、联营企业、分支机构机构,其其所选定所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。的记账本位币不同于企业的记账本位币。（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更 记账本位币一经选定，记账本位币一经选定，一般不得随意变更。一般不得随意变更。一般原则一般原则 与确定记账本位币有关的与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，即：环境发生重大变化，即：企业主要产生和支

6、出现金企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的映企业的主要交易业务的经济结果。经济结果。变更条件变更条件二、外币业务及其类型二、外币业务及其类型外币业务外币业务外币交易外币交易买入或卖出以外币买入或卖出以外币计价的商品或劳务计价的商品或劳务外币资金的借入或外币资金的借入或借出借出其他以外币计价或其他以外币计价或者结算的交易者结算的交易外币报表折算外币报表折算三、汇率三、汇率汇率（一国货汇率（一国货币换算成另一币换算成另一国货币的比率）国货币的比率）标价方法标价方法直接法直接法间接法间接法汇率的种类汇率的

7、种类固定、浮动固定、浮动现行、历史、现行、历史、平均平均即期、即期汇即期、即期汇率的近似汇率率的近似汇率记账、账面记账、账面四、汇兑损益四、汇兑损益发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额为记账本位币的差额。根据其业务划分根据其业务划分根据其是否实现划分根据其是否实现划分交易损益交易损益已实现损益已实现损益兑换损益兑换损

8、益调整损益调整损益未实现损益未实现损益报表折算损益报表折算损益是否计入当是否计入当期损益期损益？第二节第二节 外币交易的会计外币交易的会计处理处理主要知识点主要知识点外币统账外币统账制与外币制与外币分账制分账制“一笔交易一笔交易观观”与与“两两笔交易观笔交易观”外币交易的外币交易的初始确认与初始确认与计量计量外币账户的外币账户的期末调整期末调整一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理一、外币交易会计处理的基本一、外币交易会计处理的基本方法方法 商品的购销、货款的结算非同时进行商品的购销、

9、货款的结算非同时进行前提前提 汇兑损益如何确认？汇兑损益如何确认？问题问题 一笔交易观一笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段两个阶段。 两笔交易观两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。方法方法汇率变动的影响调整汇率变动的影响调整销售收入或购货成本销售收入或购货成本 汇率变动的影响汇率变动的影响确认为汇兑损益确认为汇兑损益 例题例题 A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批

10、，计10 000美元；美元； 销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔交易一笔交易观与两笔观与两笔交易观的交易观的比较比较两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益例题例题 A公司公司20X8年年12月月15日向

11、日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元； 销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔交易一笔交易观与两笔观与两笔交易观的交易观的比较比较营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观二、外币业务的记账二、

12、外币业务的记账方法方法 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（一）外币统账制（一）外币统账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算企业在外币业务发生

13、时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。账本位币，并确认汇兑损益。 币种分设账户，分币种核算损益币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业（二）外币分账制（二）外币分账制三、外币交易的会计三、外币交易的会计处理：外币账户处理：外币账户外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）款等）外币债务（如

14、短期借款、长期借款、应付账款、应外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）付票据、应付股利等）主要是主要是外币外币货币货币性账户性账户三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理：会计：会计处理原则处理原则初始确认初始确认 折算汇率的选择折算汇率的选择 采用交易发生日的即期汇率将采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率与交易日即期汇率近似的汇率期末调账期末调账 确定各外币账户的期末报告价确定各外币账户的期末报告价值：各外币账户的期末记账本值：各外币账户的

15、期末记账本位币应有余额位币应有余额 确认汇兑损益：应有余额与现确认汇兑损益：应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑有余额之间的差额，确认汇兑损益损益外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理：示例：示例A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；购货当天的汇率为美元；购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；

16、结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。公司所选择的记账本位币为人民币。 银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500“银行存款银行存款美美元户元户”期末调账略期末调账略三、外币交易的会计处理：示例三、外币交易的会计处理：示例A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为美元，年利率为5%；借款借款当天的汇率为当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择公司所选择的记账本位币为人民币。的记账本位币为人民币。 65000650007月月1日借款日借款10001000年末