财务会计—固定资产.ppt

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1、引导案例引导案例 固定资产改扩建后折旧计算固定资产改扩建后折旧计算注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表的固定资产项目时，发现2001年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2001年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元 ，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。大华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。据此，大华公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作

2、为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。讨论题讨论题:1、大华公司的做法对企业利润及应交所得税将产生什么影响？第五章第五章 固定资产固定资产第五章第五章 固定资产固定资产取得取得持有持有处置处置取得的价取得的价 值构成值构成取得的会取得的会 计处理计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理本章结构要点本章结构要点第一节第一节 固定资产概述固定资产概述注意：注意：“出租出租”仅限于仅限于经营租赁经营租赁方式出租的机器设备；如果是方

3、式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理。地产处理。一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设

4、备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业 主要依据与该固定资产所有权相关的主要依据与该固定资产所有权相关的风险风险和和报酬报酬是否是否转移转移或或实质上已经转移实质上已经转移（如，融资租（如，融资租赁）为标志赁）为标志* * 环保设备和安全设备环保设备和安全设备* * 备品备件和维修设备备品备件和维修设备* * 固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类二、

5、固定资产的分类经济用途经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产自有固定资产自有固定资产所有权所有权租入固定资产租入固定资产未使用固定资产未使用固定资产使用情况使用情况使用中固定资产使用中固定资产不需用固定资产不需用固定资产租出固定资产租出固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固固定定资资产产综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地经营租出固定资产经营租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概

6、述三、固定资产的计价基础三、固定资产的计价基础计价方法计价方法含义含义优点优点范围范围净值净值历史成本历史成本（原值）（原值）达到预定可使用达到预定可使用状态前发生的一状态前发生的一切合理必要支出切合理必要支出客观性客观性可验证可验证性性基本计基本计价标准价标准原始价值（或重原始价值（或重置完全价值）置完全价值）已提折旧已提折旧-固定资固定资产减值准备产减值准备资金占用资金占用与新旧程与新旧程度度盘盈、盘盈、盘亏、盘亏、毁损毁损第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则第二节

7、第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量固定资产的成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产，是指企业购建某项固定资产达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。应分摊的其他间接费用。注意利息：1、达到使用状态前应资本化，计入固定资产成本； 2、 达到使用状态后应费用化，计入财务费用。1、下列各项中

8、，计入固定资产成本的有（ ）。A达到预定可使用状态后发生的专门借款利息B达到预定可使用状态前由于自然灾害造成的工程毁损净损失C进行日常修理发生的人工费用D安装过程中领用原材料所负担的增值税答案：D2、某企业购入一台生产设备，价款20 000元，增值税3 400元，运费600元，包装费400元，该设备的入账价值为( )元。 A20 000 B23 400 C2l 000 D24 400答案：C3、某企业购入一间厂房，价款300万元，增值税510000元，该厂房入账价值为( )元。一、外购固定资产一、外购固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达

9、到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量注：注：2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）进、接受捐赠、接受实物投资、自制、改扩建和安装等）生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可生产用固定资产（机器设备类）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固

10、定资产以从销项税额中抵扣。非机器设备类（不动产）固定资产购建时的增值税仍然要计入成本。购建时的增值税仍然要计入成本。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？以购买价款的以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。甲公司购入一批机器设备，包括供电设备、生产设备等，共计支付全部价款360000元，

11、以银行存款付清。经评估供电设备的公允价值为280000元，生产设备的公允价值120000元。全部设备直接投入使用。原始价值的分配比例360000（280000120000）0.9各项固定资产的原始价值供电设备：2800000.9252000（元）生产设备：1200000.9108000（元）根据计算分配结果作会计分录如下：借：固定资产生产用固定资产（供电设备）252000（生产设备）108000贷：银行存款 360000（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户购入时购入时 借：固定资产

12、借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等实质上具有融资性质的实质上具有融资性质的 借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应付金额）（应付金额）第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1、智能公司本月3日，购入生产设备一台，价值10万元，增值税17000元，另支付设备运杂费800元，设备已到并已投入使用，款项未付。2、企

13、业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。3、2009年6月1日，重庆公司购入一台不需要安装就可以立即投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税税额为85 000元，在购买该项设备时实际发生的保险费为4 000元、运输费1000元，全部款项以银行存款转账支付。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”核算，达到预定可使核算，达到预定可使用状态后再转入用状

14、态后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。在建工程（在建工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、运杂费等运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的发生的材料、材料、工工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额购入时购入时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材领用安装材料，支付安料，支付安装费、工资装费、工资费用等费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料

15、应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理如安装不动产领用材料，购入时的进项税要做转出处理） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节第二节 固定资产取得固定资产取得1、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。2、企业购入需要安装的设备一台，设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为

16、2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录3、2009年6月2日，利康公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为270 000元，增值税额为45 900元，支付的装卸搬运费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时实际支付安装费用15000元，应支付安装工人薪酬4000元，机器设备安装完毕于2009年7月4日交付使用。2004年5月10日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为51000元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值36000元，购进该批原材料时支付的增值税为6120元；支付安装工人的工资为5000元。 （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为354000元借：在建工程-机器安装工程 354000 贷：银行存款 354000（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程-机器安装工程 47120