审计案例分析.ppt

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1、审计案例分析注意：本案例分析内容主要是给大家提供遇到一些具体会计处理时分析问题、解决问题思路，不应被视为审计准则、会计准则的讲解审计案例一 案例背景 A公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确认条件：1、销售合同已签；2、货物已经发出；3、货物已经购买方验收；4、销售发票已开具。 截止2008年末，A公司发往并存放于各轿车生产厂商的发动机金额2亿元。这些发动机是应各轿车生产厂商的要求，在取得其订单后发出的；这些发动机已全部由各轿车生产厂商验收合格，且大部分已上线组装。但由于发货的依据是对方未载明销售单价的订货单，2008年前公司未向对方开具销售发票，供销双方也未签署正式的销售合同（销售合同

2、签署2009年完成）， A公司将上述发出商品涉及的收入确认在2009年。审计案例一 思考题 1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机的交易应当确认为2008年收入还是2009年收入? 2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计程序审计案例一思考题 3、假设注册会计师实施了以下审计程序，对于该公司在2008年年末发出轿车发动机的交易，你认为下列审计程序是否存在不足或不当之处（1）对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息）（2）对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时，被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该

3、公司控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序。（3）在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。审计案例二案例背景 A公司为国有控股的上市公司，在2007年度出现资金周转危机，截止到2007年末A公司控股股东占用A公司及子公司资金近20亿元，同时A公司2007年度和2008年度主营业务收入较上年下降21%和44%， 2007年度亏损7300万元， 2008年度

4、主营业务继续巨额亏损。针对上述情况， A公司于2008年12月通过二笔股权转让交易确认了2亿元股权转让收益，使当年净利润达到1000万元。 第一笔于2008年12月将A公司持有的全资子公司B公司的股权，以1.36亿元的评估值向控股股东转让，并将转让价值高于账面价值的2500万元确认为股权转让收益。 第二笔A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司， A公司以其拥有的房屋出资，评估作价1.211亿元，占D公司股本70%， C公司以现金出资5190万元，占D公司股本30%。 2008年12月A公司和控股子公司C公司将持有的D公司的全部股权以评估值3.56亿元转让给某非关联单位，共确认股

5、权转让收益1.83亿元。审计案例二对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的股权转让协议（但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字） 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的关于控股股东与A公司对部分子公司股权进行转让的请示 （ 请示落款日为2009年3月2日）。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理（转让B公司股权的交易形成了对控股股东的其他应收款） 5、 A公司出于转让B公司股权之目的，于2008年11月聘请会计 师事务所对B公司2008年1-10月的财务报表进行了审计，出具的是保留意

6、见的审计报告： B公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息； 2008年8月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；预付、应收款项中预付及应收A公司控股股东款项9亿元，由于A公司控股股东资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。审计案例二对于第二笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司关于设立D公司和出售D公司股权的董事会决议（在2008年12月8日的董事会决议中， A公司同时作出了两项决议：一是设立D公司；二是出售D公司股权）。 2、获取并检查了A公司和C公司签订的关于成立D公司的协议 3、获取并检查了D公司的法人营业执照（成立日期20

7、08年11月30日） 4、获取并检查了A公司和C公司与受让单位签署的股权转让协议。 4、获取并检查了评估机构为转让D公司股权出具的资产评估报告 5、获取并检查了A公司设立及转让D公司股权的记账凭证及账务处理审计案例二 思考题 1、关于股权转让收益的确认，我国的会计准则是如何规范的？ 2、对于第一笔股权转让交易，在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处？ 3、对于第二笔股权转让交易，你认为交易的实质可能是什么？在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些不足或不当之处？审计案例三案例背景 （一）公司情况A公司是一家大型房地

8、产开发企业，主要开发和销售普通住宅楼及高档公寓。A公司于2006年度以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资金，当年度开发完工的楼盘多达11个，销售数量和销售价格大幅超出了管理层年初制订的计划水平。A公司2006年度确定的销售收入28亿元，较2005年增长了近二倍。A公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房者签收了收房确认书时确认收。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出收房通知书，购买者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收入。注册会计师注意到，在A公司2006年度确认的房地产销售收中，未包含以下两项：（1）龙盘公寓，涉及金额1.9亿元；（2）越秀花园，

9、涉及金额4.7亿元。龙盘公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。审计案例三案例背景 （二）注册会计师实施的主要审计程序1、2006年7月进行期中预审时，检查了所有存货实物（包括开发在产品），并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对于上述两项房产，根据检查有形资产所了解到的工程进度及与管理层的沟通，注册会计师在关于A公司中期存货监盘小结中作出的结论为：“预计龙盘公寓2006年10月底全部完工，越秀花园2006年年底前将有95%可以入住”。2、在期中预审时，抽查了龙盘公寓和越秀花园的房屋买卖合同，合同条款分别注明：“出卖人应当在2006年10月30日前向买卖人交付商品房”及“出卖人应当在2006年1

10、2月16日前向买卖人交付商品房”。3、在期末审计时，从A公司的销售部门获取了所有楼盘的销售台账，审计工作底稿“龙盘公寓项目销售台账”显示该公司已入住了64套，涉及金额1.8亿元；审计工作底稿“越秀花园项目销售台账”显示该公司已入住了51套，涉及金额4.7亿元。注册会计师为A公司2006年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告审计案例三 二、思考题 1、在注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两处房产的审计证据中，你认为哪些证据不支持注册会计师出具的标准无保留意见审计报告，为什么？ 2、注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的前两项审计证据，是否足以支持注册会计师确认A公司应在2006

11、年度确认这两项房产的销售收入，为什么？ 3、注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的第三项审计证据，是否足以支持注册会计师确认A公司应在2006年度确认这两项房产的销售收入，为什么？审计案例三 二、思考题4、注册会计师于资产负债表日对A公司记录为开发完成的商品房实施了监盘程序，但未对A公司记录为开发中的商品房实施监盘程序。注册会计师的主要考虑是：开发中的商品房在没有完工前均承包给施工方建设，对于每一房产项目而言，其数量均为1个，中期的有形资产检查结果（包括拍照存档）已经满足了证实存货存在性的认定，且开发在产品不象其他存货一样会移动。同时考虑到两项房产均地处远离城区的沿海新区，期末审计时

12、人力资源又相当紧张。因此，如果开发在产品在资产负债表日仍处于在建阶段，则可不再纳入存货监盘范围。你是否认同注册会计师的上述观点？你认为是否可以在期末审计过程中实施其他审计程序（比如向A公司获取收房确认书，或向购房者函证收房时点）来替代开发中项目的监盘程序？审计案例三 二、思考题 5、如果A公司于2006年度资产负债表日后、审计报告日前将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确认为2007年度的销售收入，你认为注册会计师可以实施哪些审计程序以增加相关收入确认时点的审计证据效力？审计案例一 思考题一、关于收入确认时点 被审计单位管理层以未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定为由，对于已经发出的发

13、动机未确认收入。事实上，收入确认的条件中，是否订立合同、开具发票，是比较容易受到操控的，因此收入的确认时机也就易于操控。 被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下方面： （1）发动机的这种生产经营模式（即可以有大批已发出存货的状况）是一直存在还是2008年度才出现？ （2）这一交易模式在同行业是否具有普遍性？审计案例一 思考题一、关于收入确认时点 （3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商是否存在长期合作关系？供需双方之间有没有通过框架协议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于何方、签署合同时销售价格的确定方式

14、等？ （4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异又是如何解决的？ （5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？审计案例一 思考题三、注册会计师实施的审计程序评价 1、对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息） 批注：对于该项审计程序，通知适用于发现这些项目的存在或发生认定上的问题，但并不能十分有效地识别这些项目的完整性问题。审计案例一 思考题三、注册会计师实施的审计程序评

15、价2、对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时，被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该公司控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序。批注：如果没有实施存货监盘，进行函证是一种可行的方法。在积级函证的格式上，需要采取由被询证者填列所需要信息的方式。在这种方式下，询证函中不列出账户余额，而是要求采购方提供余额信息，以确认对方记录的应付账款与被审计单位记录的应收账款是否一致，公司应收账款是否被低估。与注册会计师直接填列相关信息相比，这种方式更有可能获取有关完整性的审计证据。审计

16、案例一 思考题三、注册会计师实施的审计程序评价3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注，与相应的轿车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据）审计案例一 思考题三、注册会计师实施的审计程序评价 4、对于被审计单位确认为已发出存货的项目，由于无法确定发出的产品有多少作为存货，有多少确认为收入，注册会计师应当分别从这两个方面实施审计程序： 从存货审计的角度，注册会计师不应相信公司提出的理由而不实施存货监盘，应当