中华人民共和国环境保护税法实施条例.ppt

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1、中华人民共和国环境保护税法中华人民共和国环境保护税法中华人民共和国环境保护税法实施条例中华人民共和国环境保护税法实施条例政策解读政策解读立法进程 20132013年财政部年财政部 税务总局税务总局 环保部向国务院报送立环保部向国务院报送立法请示。法请示。20142014年国务院有关部门起草环境保护税法。年国务院有关部门起草环境保护税法。20152015年国务院法制办公布环境保护税法（征求年国务院法制办公布环境保护税法（征求意见稿）。意见稿）。总 述 中华人民共和国环境保护税法实施条例中华人民共和国环境保护税法实施条例于于2017年年12月月25日通过，李克强总理颁布国务院日通过，李克强总理颁布

2、国务院令，自令，自2018年年1月月1日起施行。日起施行。 2012016 6年年1212月月2525日，十二届全国人大常委会第二十日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境保护税五次会议通过了中华人民共和国环境保护税法，并于法，并于20182018年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。第一章第一章 总则总则【环保税法】第二条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。其他生产经营者，是指个体工商户和其他组织。纳税人1 1、对、对“直接直接”排放的理解

3、排放的理解纳税人第四条 有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（一）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（二）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。纳税人2 2、几类特殊情形纳税人、几类特殊情形纳税人1 1）“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所所”税法进行特殊处理税法进行特殊处理环境保护税法第五条第一款 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴

4、纳环境保护税。实施条例第三条 城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。 纳税人某制药厂产生的工业废水，全部通过城市管网向所在的园区青山污水处理厂排放某城镇污水处理厂进行处理并排放，排放的水质经环保部门检测超标。?纳税人3、几类特殊情形纳税人、几类特殊情形纳税人2）固体废物环保税纳税人固体废物环保税纳税人 固体废物环境保护税纳税人包括应税固体废物产生单位和固体废物贮存、处置、综合利用单位。3）规模化禽畜养殖场规模化禽畜养殖场指达

5、到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的禽畜养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对禽畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。4）海洋工程环保税纳税人海洋工程环保税纳税人从事海洋石油、天然气勘探开发、生产等作业活动，并向海洋排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征税对象第三条：本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。大气污染物大气污染物水污染物水污染物固体废物固体废物噪声噪声应税污染物征税对象大气污染物大气污染物1.21.2元元-12-12元，广东省大气污染物

6、每污元，广东省大气污染物每污染当量染当量1.81.8元元水污染物水污染物1.41.4元元-14-14元，广东省水污染物每污染当元，广东省水污染物每污染当量量2.82.8元。元。固体废物每吨固体废物每吨5 5元元-1000-1000元，其中，煤矸石元，其中，煤矸石5 5元元/ /吨，吨，尾矿尾矿1515元元/ /吨，吨，危险废物危险废物10001000元元/ /吨（国家危险废物名录环境吨（国家危险废物名录环境保护部令第保护部令第3939号），冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其号），冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物按照他固体废物按照2525元元/ /吨执行，全国统一。吨执行，全国统一。噪声按照超标程度不同

7、，税额标准从噪声按照超标程度不同，税额标准从350350元元/ /月月- -1120011200元元/ /月。月。适用税额第二章第二章 计税依据和计税依据和 应纳税额应纳税额计税依据第七条：应税污染物的计税依据，依第七条：应税污染物的计税依据，依照下列方法确定：照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。计税依据大气污染大气污染物、水污物、水污染物染物以排放口为计算应税污染物排放量的单位。从两个以上排放口排放污染物的，

8、对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环保税。纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。固体废物固体废物按照固体废物排放量（吨）确定。 噪声噪声按照超过国家规定标准分贝数确定。应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附应税污染物和当量值表执行。污染当量数排放量（大气、水污染物）污染当量值污染当量数计算方法应税大气污染物、水污染物的计税依据，按应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物照污染物排放量排放量折合的污染折合的污染当量数当量数确定确定污染当量数污

9、染当量值排放量单击编辑标题大气污染物和水污染物为污染当量数举 例 以总贡为例20000.0005（千克）1千克总汞计税依据实施条例实施条例第七条第七条 纳税人有下列情形之一的，以其当期纳税人有下列情形之一的，以其当期应税应税大气污染物、水污染物大气污染物、水污染物的的产生量产生量作为污染物的排放量：作为污染物的排放量：（一）未依法安装使用污染自动检测设备或者未将污染物自动检测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；（二）损毁或者擅自移动、改变污染物自动检测设备；（三）篡改、伪造监测数据；（四）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；（五）进行虚假

10、纳税申报。计税依据实施条例实施条例第六条第六条 纳税人有下列情形之一纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的的，以其当期应税固体废物的产生量产生量作为固体作为固体废物的排放量：废物的排放量：（一）非法倾倒应税固体废物；（二）进行虚假纳税申报。固体废物的排放量固体废物的排放量=产生量产生量-贮存量贮存量-处置量处置量-综合利用量综合利用量每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环

11、境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。 多种应税污染物共同排放计算方法应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：贝数，按照下列方法和顺序计算：（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自自动监测动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测监测机构机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法排污系数、物料衡算方法计算；（四）不

12、能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算核定计算。排放量顺序 04抽样测算抽样测算法核定法核定排放量顺序排污系数排污系数：在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。物料衡算物料衡算：根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。 02监测机构监测机构 03排污系排污系数、物数、物料衡算料衡算 01自动监自动监测设备测设备排放量计算方法【实施条例第九条】属于环境保护税法第十条第二项规定情形的纳税人，自行对污染物进行检测所获取的检测数据，符合国家有关规

13、定和检测规范的，视同环境保护税法第十条第二款规定的检测机构出具的检测数据。抽样测算法抽样测算法实施条例实施条例第四条第四条 达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。 畜禽养殖场有关规定畜禽养殖场有关规定抽样测算法抽样测算法应纳税额污染当量数（大气、水污染物）具体适用税额单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小应纳税额计算方法噪声为超出国家标准的分贝数分贝数（噪声）排放量（固体废物）第十一条：环境保护税应纳税额按照下第十一条：环境保护税

14、应纳税额按照下列方法计算：列方法计算：广东省某企业8月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各10千克。排放第二类水污染物悬浮物（SS）、总有机碳（TOC）、挥发酚、氨氮各10千克。计算企业8月水污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02（单位：千克）。）举 例 水污染物环保税计算案例1第一步，计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10

15、/0.02=5002第二步，对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税）总汞（20000）总镉（2000）总砷（500）=总银（500）总铅（400）总铬（250）选取前五项污染物1计算第一类水污染物的污染当量数总汞：10/0.0005=20000总镉：10/0.005=2000总铬：10/0.04=250总砷：10/0.02=500总铅：10/0.025=400总银：10/0.02=5002对第一类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护

16、税）总汞（20000）总镉（2000）总砷（500）=总银（500）总铅（400）总铬（250）选取前五项污染物3计算第一类水污染物应纳税额总汞：200002.8=56000（元）总镉：20002.8=5600（元）总砷：5002.8=1400（元）总银：5002.8=1400（元）总铅：4002.8=1120（元）4计算第二类水污染物的污染当量数悬浮物（SS）：10/4=2.5总有机碳（TOC）:10/0.49=20.41（应税污染物和当量值表中，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项。按三者中污染当量数最高的一项收取）挥发酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.55对第二类水污染物污染当量数排序（每一排放口的应税水污染物按照污染当量数从大到小排序，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。）挥发酚（125）总有机碳（20.41）氨氮（12.5）悬浮物（2.5）6计算第二类水污染物应纳税额挥发酚：1252.8=250（元）总有机碳：20.412.8=57.15（元）氨氮：12.52.8=35（元）8月份共应缴纳环境保护税65962.14元。广东某企业