从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理.docx

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1、从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理甘翕省临夏市国家税务局张玉林在日常纳税检查以及企业经济生活中我们常常遇到折扣、折让、回扣和佣金的问题，如销售折扣、镌售折让、圻扣销售、现金圻扣、销售回扣及销售佣金等，对于这些概念,莫说非会计人士，就是很多会计人士也常常混为1.谈，事实上,在理论和实务中往往将这些概念作为同义词或近义词运用，时很多人来说，也的确存在电滑不清的状况。为了使大家对这几个相关概念即相关会计和税务的处理有比拟清楚的相识，本人结合一些实例对这些概念依据自己的理解进展了整理、归纳或说明，目的是为了使大家今后对这几个相关概念能够有比拟精确、全面和深刻的相识，如有不对之处，欢送各

2、位同仁提出修改或补充看法。一、根本概念及实务举例1,销售折扣（或销存折让）：一般状况下，销售行为均有可能发生销售折扣（或折让），销售折扣（或折让）事实上是一种价格上的减让，折扣或折让）的程度就是销售折扣率，折扣（或折让）的多少就是销售折扣额.销售折扣和销售折让是企业在销售行为发生时，由于货物本身的缘由（如质量问题）或为了激励购货方刚好结清货款而赐予购货方的一种折扣（或折让）实惠，两者虽然提法不同,但冬者认为并无本质上的区分。可是，捎售折扣（或折让）仅限于货物价格的折扣,假如销货方将自产、托付加工和购置的货物用于实物折扣，那么该实物折扣不得从销自额中减除，应视同销售计拗流转税。如，某家电销售公司

3、因为产品的时效问题将原定价为800元/件的洗衣机依据八折的折扣率销售给某百货公司1。件，共计实现精售欷6400元，假如依据原价进展销售，那么销售项将为8000元，这里的差段1600元就是折扣（或圻让）额，A折就是折扣（或折让）率。又假设，该家电销售公司为了促销，确定购货者每购一件上述洗衣机即增送出厂销售价为90元/件的小电风扇两件。百货公司向家电精售公司购置10件洗衣机时,家电销售公司需同时向百货公司骋送20件电风扇。20件电风扇就属于实物折扣，应依据正常出厂价计算1800元销售额作视同销售计缴增值税的处理。2、折扣销售：折扣销售是指企业在销售货物或应税劳务时，出于某种场由，将销售的货物（或劳

4、务）依据折扣后的价格对外进展销售“折扣销售可以理解为在销售行为发生时得干购置方肯定辎售折让的销售行为。如，某家电销售公司因为季节时尚型性问题将原定价为800元/件的洗衣机依据八折的折扣率销售给某百货公司10件，即按640元/件的价格进展销售，这就是一种圻扣销名的行为，或简将折扣辆停.3、现金折扣：现金折扣是指债权人为了激励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供应的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及供应劳务的交易中，企业为了激励客户提前付款，可能与俄多人达成称以，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时同越短（越早），折扪越大。所以，现金折扪事实上是企业为了尽快向债务人

5、收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。如，某家电铜售公司将原定价为800元/件的洗衣机销自给某百货公司K）件,双方约定，百货公司在10天内付清货款,那么家电销售公司将侬据九折收款，假如百货公司在20天内付清货款，那么时装公司将依据九五折收款：假如百货公司在一个月内付清贷款，那么时袭公司将依据九八折收款：假如百货公司超过一个月付款，那么需向时装公司全独付款。时裴公司赐予百货公司的这种折扣就叫现金折扣.4.销售回扣:销售回扣是指企业在发生销售行为时易予购货方的折扣或折让的统称。与上述销包折扣（或圻让）和现金折扣相区分，铜自折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会

6、计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的毋准处理；而销售回扣那么是日常经济活动中的常用俗语，不居于会计或税务专业术语，而是从非专业角度对销售折扣（或折让）和现金圻扣等慨念的统称，不涉及怅务处理问题，多用于经营术语的表达，如:“销售方给多少回扣.，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫给回扣”、拿回扣”或“吃回扣”等等，这些语盲的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理，事实上仅从“销售回扣*的表述上也无法推断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。如.某家电销售公司将定价为800元/件的洗衣机销售给某百货公司10件，时装公司与百货公司的选购人员约定，百货公司依据8000元全额付款后，家

7、电销售公司付给百货公司选购人员20%的回扣.依据经营惯例，这种回扣一般不须要购货方签字或供应收款凭据，而是由购货方的经办人员自己确定如何处理。可见，对时装公司支付的1600元回扣如何进展怅务处理的问题仅从上述表达也无法得知。5、销售佣金:销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介效劳的酬劳，中间人必需是有权从事中介效劳的单位或个人，但不包括本企业的职工。从事中介效劳的单位或个人领取佣金时必需有合法真实的报销凭证，且不得超过其效劳金领的5%。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。但是，在日常经济交往中，常常将佣金的运用范围扩大化，如将向没有从事中介效劳资格的单位或个人支付的

8、中介效劳班劳也作为佣金支出，有时甚至将支付给购货方的折扣或回扣也称为佣金。如，某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860元，依据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销名佣金计25.8万元。这里,房屋中介机构需依据规定开具中介效劳业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入帐并按章纳税，房产开发公司那么将佣金作为销售（营业）费用处理。6、上述概念的区分与联系：能售折让和现金折扪一般多为会计常用语.销管折扣和折扣销售多为税务常用语.销售折让和销售折扣事实上是同一含义，仅是从会计和税务不同的角度对同一事项的不同表述。但在会计术语中也常将“辆售

9、折让”称为商业折扣”。企业在日常销售业务中，往往对因货物本身的缘由还是出于刚好回笼贷款的须要而进展折扣（或折让的区分不是非常严格或明显。例如，甲公司因季节性和刚好回笼货款的须要与乙公司商谈,如乙公司刚好付款就依据6折的折扣率销售一批原价10万元的服装，达成一样看法后，双方成交，甲公司刚好收回了6万元的贷款,这4万元折扪或折让）终究作为销售折扪还是作为现金折扣往往就模糊不清，事实上也无法分清。所以，笔者认为，销售圻扣（或折让）可以理解为现金折扣中的一种特别情形，即在购销业务成立时就付清贷款而赐予的折扣（或折让），是向好结清贷款而赐予的现金折扣。但是,假如在销售行为成立时购置方不能刚好付清货款，销

10、售方与购置方商谈依据付款期限的长短予以不同的折扣（或折让）,这种折扣（或折让）已与销售行为本身的关系不大，更突出的问题是出于对尽快收回资金的考虑，比时的情形即符合会计制度对现金折扣所规定的特征，所以.此时的折扣1折让）就应当称为“现金折扣”。销售折扣（折让）伴殖于销售行为发生，并在发生时冲减当期的销售收入或计入销包更用（或营业更用）：而现金折扣那么是以销售行为的发生为前提，伴随于销售行为之后发生，是从对费金回笼的角度进展的考虑，并在发生时干脆计入当期的财务费用。另外，在实务中，往往将销售折扣（或圻让）与折扣销售混为一谈。笫者认为，铺自折扣（或折让）是因销名行为而发生的折扣（或圻让），强调的是折

11、扣额和折让率，因此其本周上讲的是折扣题或折扣率的问题；而折扣销售是一种有折扣的销售，强调的是销俗，因此其本质上讲的是依据肯定的折扣形式进展的销售行为。7,有关税务和会计处理：从日常经济业务中发生听扣或折让的时间看,可分两种状况.第一种状况是折扣或折让与销售业务同时发生.此分三种状况处理:一是销售时干脆赐予对方的价格折扣或折让，企业干腌削减开票和收款金额，或将镑售额和折扣（折让）额在同一张发票上注明，企业依据错告净额做销售并缴纳流转税，无需进展其他帐务处理：二是销售时企业将折扣（折让1另开发票,那么不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣1折让）额谶纳流转税；三是销售时与购货方谈妥依据现金折

12、扣的形式进展实惠，那么销售方可以选择依据总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时,销货方先全额确认销售额,待实际发生现金折扣时再做冲减应收账款和增加财务费用的会计处理。在按净价法处理时，先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，假如后来实际未发生现金折扣,那么将预料现金折扣冲减时务费用。不过一般状况下，很少有企业采纳净价法处理现金折扣。箕次状况是折扣或折让发生在销售确认后,假如由于货物本身的媒由（如质量、规格等问题）不符合要求，可能要求购货方赐予肯定的减让，此分两种状况处理：一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单，依据退货或折让金额冲减原镌售额

13、并相应削减应纳流转税：二是企业假如不依据上述规定处理，那么不管肋务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣（折让）额而少缴纳流转税。另外,企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销值额和应纳流转税,符合规定的销售佣金计入销名费用（或营业费用）并在所得税前前扣除。企业支付的销售回扣不管如何进展财务处理，均不得抵减销售额，不得少拗流转税，也不得在所得税税前扣除。二、各种折扣、折让的异同点分析1、发生时间上的差异商业折扣、现金折扣、销售折让,销售回扣、销售佣金和销售返利都是伴地于销售行为而发生的，但各自发生的时间先后有所不同，可能在完成销售行为的同时就发生了，也可能是销名行为完成以后才发生。一般存在如下

14、规律：商业折扣与销售行为同时发生；现金折扣.销售折让和销售返利发生于销售行为之后；销售回扣和镑售佣金那么可能与销售行为同时发生，也可能滞后于销售行为。2、发生前根上的差异各类折扣虽然都是给与购货方或中间人）经济利益上的让渡，但各自发生的前提条件往往不同：商业圻扣是为了促进销落而赐予购货方的折扣：现金折扣是为了激励债务人在规定的期限内根前付款而赐予购货方的折扣；销售折让是由于货物本次存在问题（如质量、过时或功能落后等问题）而赐予购货方的折让：销售回扣是为了吸引购货方，促进销售,而赐予购货方或其当事人（或其他业务介绍人）各种货币、货物或其他经济利益；销售佣金是因利用有费格从事中介效劳的中间人供应销

15、售中介效芳（促进销管）而赐予中间人的酬劳；籍售返利是为了激励和促进购货方对本企业产品的销售,依据销售状况而赐予购货方肯定的利涧返还。3、运用习惯上的差异各类折扣在不同的专业（成不同的行业）中运用的频率不同，有些是会计术语，有些是税务术语,一般存在如下规律:商业折扣（或销售折扣）、销售佣金和销售返利多用于税务常用语;现.金折扣和销售折让那么常见于会计术语：而销售回扣那么是日常经济活动中的常用术语，或者是从非财税专业人士常度对各种折扣的统称,但涉税业务中也常常运用销售回扣的概念。在一般情形下，从商业折扣、现金折扣、销售折让、销售佣金和销售返利等的表述就可以预知其应当如何标准进展会计和税务处理，而当

16、称为销售回扣时，一般不考虑其帐务处理的问题，如：”销名方给了多少回扣？，购货方拿了多少回扣？，有时干腌叫“给回扣”.“拿回扣”或“吃回扣”等，这些语言的表达一故不考虑销售方或购货方的财分、会计和税务处理，事实上，仅从“销售回扣”的表述上也无法推断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。4、表现形式上的差异各类折扣的表现形式往往不同，可能是依据肯定的折扣率或折扣额给付货币，也可能实行支付货物的形式，或者是供应其他经济利益.一般存在如下规律：商业折扣（折扣销售）和销售折让一般实行折扣率或圻扣皴的方式，可能是用货币，也可能是用货物形式进展折扣；现金折扣和销售佣金1.般实行比率计算的方式.主要表现为货币的形式；销售回扣和饯售返利的方式比拟多，可能是肯定比率或额度的货币、货物,但也可能是其他经济利益，如供应旅游时机等。5、商