会计信息质量特征的国际比较与借鉴.docx

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1、会计信息质特征的国际比较与借鉴首都经济贸易高校作者张中波导师刘仲文教授内容提要会计信息质量特征是由会计目标和会计环境影响的.我国还没有特地规范会计信息肠量特征的文件,只在企业会计原则和企业会计制度中以一般原嘱和总则的形式提出，但没在形成逻辑紧密的层次结构.美国、英国、工ASC对此的探讨时间比较长，己羟形成比较成熟的理论成果，这三者的会计目标都是“决策有用观”，强调会计信息的相关性，倒美国近几年一系列的财务联诈也反映出其中的一些不足。我国和法国、德国、日本的会计环境更接近但在借鉴国外会计信息质肽特征方面却更多的运用了AISC和关国的理论成果.木文在分析会计目标和会计环境对会计信息质V特征的影响驻

2、础上，从这两个角度分析了美国、英国、IACS、法国、伤国、日本和中国会计信息就V特征的若异缘由.在具体探讨我国Ii1.前应当定位于“受托责任观”的会计目标后,结合我国的会计环境和目前我国会计信息现状,在继承和发展的基础上提出了我国会计信息质疑特征的体系构建思路。关键词:会计信息质量特征会计目标会计环境国际比较借签书目一、引力1（一）国内外会计信息质量特征的探讨综述I.文献整理2文献踪述3（I）国内关于借鉴国外会计信息质最特征的探讨现状3（2）国外会计信息旗懵特征探讨现状”*5（二）探讨目标、探讨范阳与耳作思路6（三）探讨的理论意义和现实意义7（四幅讨创新及其不足7.1.探讨创新72探讨的不足与

3、今后的努力7二关于会计信息质量特征基本概念评介9（一）财务会计信息质量特征的探讨起因及过程二9.1,探讨会计信品质疑特征的3J要性92探讨会计信息质盘特征的历史9二会计信息质量特征的服务对象-会计目标11I.会计信息的运用者I1.2关于会计目标的两种主流观点12三）影响会it信息航量特征的因素一会计环境1311 .经济环境的影响132 .政治法律环境13三、会计信息质最特征的国际比较14（一）各国会计信息质且特征的特点141美国142英国153国际会计准则164法国175德国186 .日本二187 .1（二）各国和组织会计信息质最特征的比较19I.内容比较192逻辑形式比较213存在方式和权威

4、性比较22三）各国和组织会计信息质最特征差异的缘由分析22,X*Ifff1.J.-（222羟济环境的差异243.政治立法环境差界26四、我国四）我国会计信息质量特征的探讨28（一）我国IH前会计信息质量特征的分析28（二）我国目前应确立的会计目标28（三）我国会计信息质玻现状29I非上市及国有企事业单位292上市公M30五、我国如何借鉴国外会计信恩质量特征32（一）建立框架的前提32（.I-*）I（*（*232结论37后记38附录二二二39参考文献二二43会计信息质量特征的国际比较与借鉴本文选择会计信息质砥特征进行国际比较，井探讨如何借解国外会计信息帧及特征探讨成果提出作者时于建立我国会计信息

5、破量特征框架的建议,文章分为力,个部分:第一，引言:其次,关于会计信息质盘特征基本概念评介:第三,会计信息质fit特征的国际比较:第四,我国会计信息历Iit特征的探讨;第五,我国如何借踪国外会计信总质J特征的探讨成果.以及作者建设性看法.一引言本部分主要内容是国内外会计信息质量特征的探讨琮述与选跑动机.目的是驾取国内外会让理论界探讨成果和探讨现状,找到探讨的空白点,确定作者的探讨方向、选遨、主要内容、探讨的理论您义和现实意义、论文的创新点及其不足，（一）国内外会计信息质I特征的探讨综述I.文献整理为了进行会计信恩版fit特征的国际比较，笔者首先进行了相关文献探讨，以“会计信恩侦录”为关键词，对

6、1994年至今国内的一些会计类核心期刊，包括会计探讨机财务与今计、上海会计八（四川会计、财会通讯、（财会月刊、（会计之友进行了检索，并在中国期刊网上以会计信息质房”为关杨词进行检索.最终对所搜集到866部文章进行（分类与整理（如表I所示）.表H1序号分类949596979899OO01020304合计1会计信息质收低的欧因及对策111113212954618376924422会计法与会计制度1O2O0220301168803会让信息质Ia特征351365691015H774内部控制及公司治理O11OOO31014232274S其他特殊行业OOO31345594346免济学及产权制度I112O2

7、457410377会计电算化及网络会计OOOO2132652218会计政策法择OO11O102276209Hfe129227815131488!合计6926243252102139IS1.159166866H1序0分类9495969798990001020304合计1会计信息腴较低的原因及对策111113212954618376924422会计法与会计制度1020O220301168803订息解量特征35I3656910ISH774内部控制及公旬治理01I000310M2322745箕他特殊行业00031345594346经济学及产权制度1I1202457410377会计电律化及例络会计000

8、02132652218会计政策选择00110102276209Hfe1292278151314881合计69262432521021391S1159166866上述文械分类足以内容蒯理点为标准的,分类后可以比较明显的看出目前理论界对会计信息的关注点是什么，并由此在探讨热点中发觉探讨的空白点.下图显示各年对会计伯恩质取探讨的趋势:20015010050019941995】9961997199R199920002001200220032004可以发觉,对该何例的探讨数成呈逐年上升趋势.说明理论界对此特别关注.但也不难t1.探讨主要还是集中在对会计信息质量低下的缘由和对策上得而对会计信息旗量特征的探

9、讨相时较少，因此，皂者以“会计信息质玳特征”为关键词，又对上述866篇文献进行再次检索后，发觉74篇相关论文，并对搜寻到的74篇相关文币依据其内容和探讨会计信息质量特征的侧重点为标准,进行了再次分类比较,结果如下（见表2）表2表2序号94959697J989900010203(M.计1中外会计信息演僦相2112211I1122各特衽含义分析221124324213会计信息戚特征R1.架的建蝌大系161124会计F1.标角度1345会计环境角度113166会计信息成影响1121167提高会计信息原景的途径1238Kfe131211110合计24I36179IO141474经过比较分析可以发觉探讨

10、人员从八个方面深化探讨会if信息麻吊:特征.其中中外会计信息质量特征比较分析（包括美国、德国、日本、国际会计准则等）文献仃12篇.分析各会计信息版最特征含义的文献21篇，从各会计估恩质疑特征之间的逻辑关系谈建立会计佰恩质法体系的文献年j12篇，从会计目标与会计信息顷收特征关系的文献有4篇，从会计环境与会计信息侦量特征关系的文献有6篇，会计信息贷琼特征对会计政策、财务报告等方面影响的文献有6篇,治理睬计信息失真的有3篇,其他探讨角度的文献10篇.为了更好的比较，将上列数据用图形衣示出来，以比较立观的发觉在会计信息质版特征探讨上，理论界的比较的热点.从以上整理结果来存.我国理论界对会计信息质IIt

11、始终特别关注.而且呈逐年上升趋势.这说明这个同胭特别值得探讨.但目前的探讨主要集中在分析我国会计信息质状低的缘由及对策上。对于会计信息质Ift特征的关注方面，可以行出对各个要素分析说明的占很大比汆，而对借签国外质量特征的探讨仅8篇，而且这8篇文章也只是从单纯的比较来发觉差异，而并没有进一步分析差异产生的深层次缘H也很少涉及从会计目标入手探讨会计信息应当具备的原fit特征.从以上分析可以看出我国探讨人协对会计信息须价特征的探讨思路，是从介绍国外探讨成果入手，大城文献在深化分析各会计信息成M特征含义，而进行中外至距比较分析，深化分析影响各国会计信息防盘特征差异的会计环境、会计目标、以及各会计信息质

12、口特征之间的逻辑关系的文献较少.因此本文从中外会计信息版I4特征比较分析入F,构怛建立中国会计信息质量框架体系，2.文献媒述本文从两个方面对会计信息质量特征探讨的代表人物葛家澎教按、何学飞教授、刘德银教授、杨金观教授、杨顺当致授、刘德银教授，以及国际会计准则委员会委员会、美国、英国、然国、法国、11本、中国等国家和组织对会计信息质疑特征的探讨现状进行徐述e(1)国内关于借鉴国外会计信息质I特征的探讳现状由于会计目标确定会计信息质I#特征,所以笔者招检索的文献依据会计目标的“受托费任观”和“决策有用观.分为两类.“受托员任观”下学者对会计信息质特征探讨的代表观点需家浜教授在财务会计概念框架与会计准则问题探讨-书中，尚田外及AICS的会计信息质量特征进行了