财务本量利分析.ppt

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1、第五讲第五讲成本习性、变动成本法成本习性、变动成本法及本量利分析及本量利分析一、成本性态与成本分类一、成本性态与成本分类 成本性态：成本性态：在一定条件下成本总额与特在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系定业务量之间的依存关系成本性态、成成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。律性联系。 固定资产折旧、生产固定资产折旧、生产用材料成本不同点用材料成本不同点 1、成本按成本性态分类成本按成本性态分类变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本 （1 1）变动成本及特征）变动成本及特征变动成本：变动成本： 在一定条件下，成本总额

2、随着业务在一定条件下，成本总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比例变化的那部分成本。 变动成本按发生原因又细分为技术性变动成本按发生原因又细分为技术性变动成本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（相关工资成本）。变动成本（相关工资成本）。 1、变动成本总额（、变动成本总额（bx）成正比例变化）成正比例变化2、单位变动成本、单位变动成本(b)的不变性的不变性Y=bxY=bXYYX变动成本的特征变动成本的特征（2 2）固定成本及特征）固定成本及特征固定成本：固定成本： 在一定条件下，成本总额不随在一定条件下，成本总额不随着业务量的变化发生任何数额变化的着业

3、务量的变化发生任何数额变化的那部分成本。那部分成本。 包括：广告费、租赁费、管理人包括：广告费、租赁费、管理人员薪金、按按直线法计提的折旧费、员薪金、按按直线法计提的折旧费、保险费等。保险费等。固定成本特征固定成本特征1、固定成本总额（、固定成本总额（a）的不变性，通常）的不变性，通常2、单位固定成本、单位固定成本(a/x)的反比例变动性的反比例变动性YXY=axY=aYX固定成本的分类固定成本的分类约束性约束性固定成本固定成本（折旧费）（折旧费）酌量性酌量性固定成本（广告费、固定成本（广告费、培训费）培训费）否否 受管理当局受管理当局 短期决策行短期决策行 为的影响为的影响是是节约途径节约途

4、径提高提高X降低降低a（3 3）混合成本及分类）混合成本及分类混合成本：混合成本： 介于固定成本和变动成本之间，介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。比例的那部分成本。 混合成本混合成本 Y= a+bx混合成本的分类混合成本的分类 阶梯式混合成本阶梯式混合成本（半固定成本）（半固定成本）YX 标准式混合成本标准式混合成本（半变动成本）（半变动成本）YX 低坡式混合成本低坡式混合成本（延期变动成本）（延期变动成本）YX曲线式混合成本曲线式混合成本XY2 2、相关范围及成本函数、相关范围及成本函数 定义：定义： 广义：使固定成本、

5、变动成本性态保广义：使固定成本、变动成本性态保持不变的有关期间和业务量的特定范围称持不变的有关期间和业务量的特定范围称为广义相关范围。为广义相关范围。 狭义：狭义： 使成本性态保持不变的业务量使成本性态保持不变的业务量范围称为狭义相关范围。范围称为狭义相关范围。 成本函数成本函数： y=a+bx 二、成本性态分析（混合成本分解）二、成本性态分析（混合成本分解）在明确各种成本的性态的基础上，在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。并建立相应成本函

6、数模型的过程。成本性态分析的方法（定性、定量）成本性态分析的方法（定性、定量）技术测定法：工程技术法技术测定法：工程技术法合同确定法合同确定法历史资料法历史资料法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法 可用于可用于混合成本混合成本分解、总分解、总成本划分成本划分（1）高低点法）高低点法. . . .ABYX高低点法计算原理高低点法计算原理Y=a+bx则代入直线的两点：（则代入直线的两点：（x，y） （x， y）有：有：y=a+bx y是成本是成本 y=a+bx x是业务量是业务量 经整理得：经整理得： b= yyx xa=y bx=y bx高低点法举例高低点法举例高点：高点：（8

7、5，530）低点：低点：（50，350）代入代入 y=a+bx 经过整理有：经过整理有：b=530350 85-50=5.14a=530-5.148593所以：所以：y=93+5.14x 固定成本固定成本a=93 高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点想想看：高低点法的使用条件法的使用条件散布图法u布点图法或目测画线法u能提供全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，形象直观、易于理解，教高低点法更

8、准确、客观u画法完全靠目测，容易出现认为误差，影响分析的客观性。 . . . .ABYX回归直线法回归直线法:根据若干期业务量和成本的历史资料，运用根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。性态分析方法。 y=a+bx其中的其中的a和和b分别按下式计算：分别按下式计算：32xxnyxyxnb22xxnyxyxa2n1iin1i2in1iin1iin1iii2n1iin1i

9、2in1iin1iin1iin1i2i.完全正相关数值大小反映相关程度不存在相关关系完全负相关yx1yx1r0yx0yx1r42yynxxnyxyxnr2n1iin1i2i2n1iin1i2in1iin1iin1iii,.确定相关系数确定相关系数月份产量维修费1234567891011121000150024001800320036004500510011006000460030006005006205001100130016001300480250015101250举例举例：设某厂设某厂20062006年的有关产量和维修费如表：年的有关产量和维修费如表：1.1.用高低点法用高低点法 选取最高

10、点（选取最高点（60006000，25002500）和最低点（）和最低点（10001000，600600）得：）得：x380220y2201000380600bxya22060003802500bxya38050001900100060006002500 xyb2211.所以，元或元元2.2.用散步图法（略）：用散步图法（略）：3.3.用回归直线法：用回归直线法： 将已知数据分别代入公式,得 r0.9245 ， b0.34 ，a39所以， y390.34x成本性态分析的意义及存在的问题 1.1.意义：意义：采用变动成本法的前提；为本量利分析提采用变动成本法的前提；为本量利分析提供了方便；是正确

11、制定经营决策的基础；是正确评价供了方便；是正确制定经营决策的基础；是正确评价各部门工作业绩的基各部门工作业绩的基 2.2.存在的问题：存在的问题： 相关范围的限定有局限性；成本相关范围的限定有局限性；成本与产量之间完全线形联系的假定不尽切合实际。与产量之间完全线形联系的假定不尽切合实际。 注：注：成本函数采用线性函数（直线）表示成本函数采用线性函数（直线）表示： 理论依据理论依据 在相关范围内有很好的近似性；在相关范围内有很好的近似性； 实务上实务上 经济数据本身的不精确性；实用上要求经济数据本身的不精确性；实用上要求不高；不高； 提供决策时必须加以说明。提供决策时必须加以说明。三、变动成本法

12、三、变动成本法u完全成本法：完全成本法：u变动成本法：变动成本法：只将变动生产成本作为产品生产成只将变动生产成本作为产品生产成本，而将固定制造费用计入期间费用本，而将固定制造费用计入期间费用u理论依据：理论依据：生产成本只应包括变动生产成本生产成本只应包括变动生产成本固定制造费用应计入期间费用固定制造费用应计入期间费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用变动制造费固定制造费完全成本变动成本变动成本完全成本法的区别：完全成本法的区别：前提不同前提不同成本构成内容不同成本构成内容不同成本水平不同成本水平不同销货成本和存货的成本计算不同销货成本和存货的成本计算不同确定的损

13、益不同确定的损益不同计算损益的公式不同 变动成本法：销售收入变动成本 边际贡献， 边际贡献固定成本税前利润 完全成本法：销售收入销售成本 销售毛利， 销售毛利期间成本 税前利润损益表不同结果不同信息用途不同信息用途不同例：u某企业生产A产品，产品单位变动生产成本为20元，最大生产能力为生产A产品4000件，固定制造费用总额为40000元。连续两年的产销情况如表：项目2004年2005年产量（件）10004000销量（件）1000900价格（元）8080期间费用1000011000按完全成本法编制的会计报表 年限项目 2004年2005年产品销售收入8000072000产品销售成本6000027

14、000销售毛利2000045000期间费用1000011000利润总额1000034000Sharp:单位成本：2004年：20+（40000/1000）=602005年：20+（40000/4000）=30按变动成本法编制的会计报表 年限项目 2004年2005年产品销售收入8000072000变动生产成本2000018000贡献边际6000054000期间费用10000400001100040000利润总额100003000Sharp:单位成本：均为20元对变动成本计算法优缺点的评价对变动成本计算法优缺点的评价1.优点优点： 所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实所提供的成本资料能较

15、好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握；际情况，易于为管理部门所理解和掌握； 能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析；的决策分析； 便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价；与业绩评价； 2.缺点缺点： 不符合传统的成本概念要求；所确定的数据也不符不符合传统的成本概念要求；所确定的数据也不符合通用会计报表编制的要求；合通用会计报表编制的要求； 不能适应长期经济决策和定价决策的需要；不能适应长期经济决策和定价决策的需要； 改用变动成本计算法会暂时影响到有关方面

16、的利益；改用变动成本计算法会暂时影响到有关方面的利益；四、本、量、利分析四、本、量、利分析一、概述一、概述1、定义：、定义：分析成本、业务量和利润之间关系的专门方法分析成本、业务量和利润之间关系的专门方法2、基本公式：、基本公式：三者之间的关系可以表示为： 销售利润=销售收入变动成本固定成本 = （销售单价单位变动成本）销售量 固定成本 P=px-bx-a前提：前提：相关范围、成本性态、产销均衡 本量利分析包括保本点分析与盈利情况的分析。3、相关概念：、相关概念：贡献边际：贡献边际：总额总额 Tcm = px-bx单位单位 cm= p-b贡献边际率贡献边际率（cmR）及变动成本率（）及变动成本率（bR）)( 1互补关系bRcmRpbpxbxbRpcmpxTcmcmR经营杠杆及其作用经营杠杆及其作用P=px-（b+a/x）x=px-cx=（p-c）xu含义：含义：当企业存在固定成本时，利润的增长幅当企业存在固定成本时，利润的增长幅 度总是大于业务量增长幅度的现象度总是大于业务量增长幅度的现象u指标：经营杠杆率（指标：经营杠杆率（DOL）u作用作用：判断风险：判断风险：经营风险与经营杠杆同