《企业会计准则——租赁》指南.docx

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1、企业会计准则一一租货小指南根本要求（企业应视租货的经济实质而不是其法律形式对机货进行分类一项租赁应否认定为做货租收，不在于租赁合同的形式.而应视出租人是否招租赁资产的风降和报陨转移给r，氏租人.如果实质上转整了与资产所有权有关的全部风险和报削,那么无论租货合同采用什么形式，都应将该项租员认定为融资租赁.如果实版上并没疔转格弓资产所有权有关的全部风险和报酬,那么应将该项租赁认定为经存租城.由于承租人和出租人的权利和义务是以双方蓄订的租依合同为战础确豆的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当致.即如果承租人将犬划归为融资租赁,除则上出租人一我也应将其划归为融资租w.而不应划归

2、为经背租依，从而防止同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定，（_企业应正确确定租赁开始口租赁开始H确实定对机诔业务的会计处理付着重要影响。价定租战开始日的目的有两个：一是作为确定租做窕产的原原面价值和入赎价值的艰掂口：二是作为迸行租优分类的基准口.租赁开始口应按照利赁合网现定的起租口加以确定。（三承租人和附租人应正确核tr融资租赁和给荷租依业务企业发生.的租吱业务,无论是出租人还是承租人.均应按本准则设定进行相应的会计处理.租赁业务对专门从事租债的企业而言，属主莒业务：而对一映企业而言，可能是特殊业务,木准则从承租人和HI租人两个方面，对租位的会计处理作了规定.企业应当在对租赁进行恰当分类

3、的基地匕正确地把提适用条款.（四）企业应当设置和运用适当的会计科目为了正确核算租赁业务，承租人般雨要设置以下.会计科目：1 ,“固定货产-触城租入固定资产科目.本科目核匏企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁费产的原账面价值与最低租赁付款额的现的两者中较低者所确定的佥额：2企业为租入囿定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费,但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者己计入租金、运输费、运输保险费、仓储保管优、讨产保险裁、增值税及其他税款、商检费、安装谑试费等费用.如果租费资产是从境外购入的.还应包恬境外运输费、境外运输保险费和进

4、口关税.在租成期届满时.如果租赁合同烦定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目.融宽租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程一XXZpr科目核假，安袋完毕交付使用时,再由“在建工程一一XX工程-科目转入本科目核算.企业采用经酋租赁方式租入的固定,产，应另设自查簿进行盘记,不在本科目核算1.2 .”长期应付秋应付融资租货款科目,本科目核尊企业来用融资租成方式租入固定俵产而应付给阳租人的各种款项.3 .”未确认融镀费用“科目。本科目核算企业由融资租货业务所产生的未确认的融资附用总额，为了正确核目租伊业务，出租人般需要设置以下会计

5、科目:1. “应收融资租贷款科目本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项.2. “未担保余位”科目,本科目核算企业采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余仅.3. “速延收益-未实现融资收核科目。本科目核算企业由般资租做业务所产生的应收而尚未收到的融资收薇总颔.4. “融资租赁资产”科目.本科目核匏企业为融资租赁而购建的圈定资产的实际本饯,包括租赁资产的价款、贸易手坡费、锹行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税等税款及租前借款费用（带从出租人支付设备价款或实际负担与承租人仃关的费用之日起至租货开始日止所产生的借款费用.下同等.如果租赁资产是从境外

6、购入的,还应包括境外运输的、境外运输保险费和进I关税.5. “应收泾营租俯款”科目,本科目核算企业采用短营租赁方式租出资产而成向承租人收取的租金.6. “经芮租赁资产科目,本科目核尊企业为经营租赁购建的资产的实际本战,包括租城坡产的价款、运输费、运缺保冷也、贸易手续黄、银行手续也、国内运输也、运输保冷黄、仓铭保管也、财产保嗓费、增值税等税款及租前借款费用等.如果租赁资产是从境外购入的,还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税.7. “经背租依生产累计折旧科目.本科日核It企业采用经首租货方式租出资产的累计折旧。8. “主苕业务收入科目.本科目核算专门从事租货业务的企业进行融资租赁业务和经崎

7、租赁业务取得的收入.本科目应设置“融资收入和“租金收入”两个二级科目。其他企业进行租忱业务所取得的收入，在“其他业务收入”等科目核算.八关于引宫本准而在引请局部熄定了准则的适用范围。其中指出，本准则不涉及土地使用权，电影.柔像、剧本、文稿.专利和版权等工程的许可使用协议；也不涉及开采或使用制油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租债协议.这些租赁协议的会计处理将由无形资产等不r关会计准则加以标准不及本准则所标准的范困.某些情况下，租依合同可能要求出租人在租依生产的运行和维护方面提供效劳，例如出租机动车辆、出租IX卬机等资产.在租赁合同中规定由出租人向承租人提供维护和修理机动车辆、发印机的

8、效劳.对于这类租赁合同.如果现金流是相互的、可别禹的，例如合同在不同的会计期间有效,或合同能够独立终止或分别谈判，则应将合同中包含的资产和效劳区分开来,此时本掂则仅适用于台网中与资产的提供或使用有关的后部.三、关于定义1 .fi1.是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以骁取租金的协议.租依的主要特征是,在租债期内转移资产的使用权，而不是转移生产的所仃权，这种转移是有偿的，取得使用权以支忖租金为代价,从而使租赁有别于资产照置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的效劳合同.如劳务台同、运输合同、保管合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。2 .租赁期，是指租赁合同所规定的不

9、可撤用的租例期间.如果承租人有权选择继续租赁该资产.UH/：租赁开始口就可以合理前定承租人将会行使这种迭择权，则不管是否再支村租金,续租期应包括在租赁期内,租赁期又依租加期限或还租期限,其长短搬在租质合同中行明确规定.如果租赁合I可Mt定承租人有优思续租选杼权，即承租人续租的租金预计远低于行使优忠续租选择权日正常的租金.因而在租城开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，租债期应包括优惠续租送捅权所涉及的期间（W坡租期）,这里.的“远低Jv.通常是指低于70%（7O）.应该注意的是，如果租忱合同规定承租人享有优惠购置送押权，W所对立的购价预计远低广行使这种选授权FI租依资产

10、的公允价值,因而在租吱开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权.在这种情况下,承租人行使优态购置选择权即意味着合同终止,因此租城期城长不匐超过租赁开始日至优忠购置迭挣权行使之日的期间。判断所订立的购价是否远低于行使这种选择权口租货资产的公允价位.应从购价本身所衣达的含义来理解.优思购置选择权所指的购价，只是象征性的,其实是一种名义购置价.在实务中,一股可按照低于5%（含5%）来掌报。例1假设1999年9月I,北方机械制造股份有限公司（以下徜称-北方公司）与中华租赁公司（以卜筒称“中华公司”签了了一份租赁合同.合同规定：（1）笈租Fh2。00年1月IF1：（2）租赁期：2000年I月I日2

11、002年12月31日.共3年：（3）租金支付I于每年年末支付1000001（4）租赁期届酒后承租人可以每年200元的租佥续租2年,即续租期为2003年1月1H-2004年12月31日,估计租赁期侬满时该项租赁资产年年的正常租金为80000元。根据上述资料,分析如F：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金200（KM正常租金8。Ooo=25%V70%,儿平可以内定承租人将来一定会续租,因此.本例中的租歧期应为=5年（3年+2年）,即2000年1月1日2004年12月31日.【例2续例1.另假设承租人可在2003年6月30H按300元购翼诙项租赁资产,估计购置选择权行使之日该项租优资产的公允

12、价位为60000元.根幅上述资料,分析如下：购置价格300/购置时的公允价的GooOo=O.5%5%,几乎可以肯定承租人将来定会购置该项租赁费产.因此,本例中租赁期为3.5年,即2000年1月I日-2003年6月30日.3 .不可撤错租赁.指只在以下,种或数种情业F才可撤锚的租赁：（D发生某些很少会出现的或仃郭项：（2）经出租人同意；（3）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁台同：（力承租人制外支村/一转足够大的款项.不可按错租赁是相对“可撤销租货”而言的，主要是从承租人角度作出的定义,承租人般情况5是不能报错租赁合同的,除非：发生了某些很少会出现的意外事件.比方企业破产倒闭。经

13、出租人同1.根据中华人民共和国合同法第草第八条”依法成立的合同，目当多人具有法律约束力.当事人应当按照约定履行自己的义务，不得按自变更或解除合同”,承租人要解除租赁合同一般应征得出租人同意.承租人与原出租人就同一资产或同类资产笠订了新的租货合同，在这种情况下，承租人与原出租人混订的原租成合同被新租赁合同所替代。承租人额外支付了-至足够大的款项.承租人如果解除租赁合同.这箜款项将作为对出租人的补偿归出租人所书,承租人会诲受巨颔损失。所以一会情况下承租人不会撤错租忱合同.换言之，正是由于承租人己额外支付了一能足够人的软项，即使其提出撤例租赁合同,由于出租人己确定Ur以得到补偿，出租人才会同意.只有

14、出现了上述四种情况中的一种或多种，租赁合同才可撤侨“4 .担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的庚产余值;就出租人而言，是指就承租人而吉的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的赛产氽猿.其中.资产氽Ifi是指在租依开始H估计的租依期同满时租依镒产的公允价值.担保余位是相对于未担保余值而有的.为了促使承租人说慎地使用租吱资产，尽后殿少出租人自身的风险和损失.租依台同行时要求承租人或与其有关的第:方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是斜对承租人而；,的，这里“I；其有关的第三方”是指在业务经营或财务上。承租人有关的各方,如母公司、子公司、

15、联营企业、合营企业，主要原料供给商、主要产品承俯商，租赁资产出售方，等等。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上不能力担保的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针时出租人而宫的.5,未投保余值,指租赁资产余值中扣除俄H；租人而言的也保氽值以后的资产氽僦.未担保余伯说明未行人担保、而由出租人自身负担的那局部余假.这局部余值能否收P1.,没有切实可学的保证,因此,在租城开始日不能作为应收融费租赁款的一局部.四、关于租赁的分类本准则第47条规定了租赁的分类原则及其具体标准，以下分别加I以说明.(-分类时点本准则第1条规定,承租人和出租人应当在租赁开始日将机诔分为触资租做和经武租赁

16、“租田开始口，是指租位台1.*J现定的起租口,租赁开始口是用以确定租侦资产的入赎价值以及划分租赁类型的基掂日，在租城合同中.殷有专门条款对租战期长短及起止日期作出规定，企业在实务操作中应按租赁合同条款米价定租货开始F1.(-分类陀则本准则对租依的分类，是根据租赁的H的，以与租货费产所有权相关的风险和报隙也属于川租人或承租人的程度为依据.忖其分为慰资租吱和经营租赁.如果实物上转移了租赁资产所有权有关的全郃风险和报酬,则该项租吱为融资租赁.反之，则为经茕租赁。.对租赁进行分类苜先要理解与租赁资产所有权相关的风险和报酬的含义，所谓与费产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成相关收益的变动.以及由于资产闲置或技术陈