“财务骗局”的基本定义.docx

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1、前言所谓的财务骗局是指公司刻意扭曲、捏造财务报表，使得投资者无法获得公开且正确的信息，有些财务骗局为良性的（修订会计假设），有的则为恶性的（诈欺性的认列虚构盈收），不管公司虚报财务报表时的立意为何都应该抱持着不欺骗社会投资群众为原则。在所有的会计骗局中最主要的方法有二种： 膨胀本期盈收与利得，或是短列木期费用以膨胀盈余。 短列本期盈收或膨胀木期费用，使得木期侑余减少以膨胀下期盈余（此方法是为能让盈余移转至未来真正需要盈余时的时机，即用来膨胀未来的盈余.）一般来说，虚灌盈余比在费用上动手脚所造成的后果更严垂，而本组这次主要是介绍企业以次性利得来虚灌盈余的手法。利用此手法的技巧有以卜四种，本组将会

2、逐介绍:出售价值遭低估的资产来膨胀盈余。 将投资收益或利得列为营收的一局部。 以投资收益或利得直接抵销营运本钱。 将资产负债表科目重新分类，并从中创造利益。花招一：出售价值被低估的资产以膨胀盈余将市场价值高于木钱或账面价值的资产予以出售,若资产的账面价值被过于低估，则公司在出售此类资产时所获得的利得便会十分的可观。因此，投资群众在研读公司的财务报表时，对于出售资产所获得的非经常性利得就应特别留意与小心。假设政府于89年公告土地现值为100万元，在90年的公告现值为150万元，则应提列土地增值准备，且无土地增值税。未提列土地增值准备之分录：有提列土地增值准备之分录：87年购入土地87年购入土地借

3、：土地400,000借：土地400,000贷：现金400,000贷：现金400,00092年出售土地89年音：现金2.000,000借：土地600,000贷：土地400,000贷：资本公积一出售土地利得1,600,000土地重估增值准备600,00090年借：土地500,000贷：资本公积一土地重估增值准备500,00092年出售土地昔：现金2,000,000贷：土地1,500,000出笆土地利得500,000虽然目前的会计制度并无强制规定企业对土地的增值需提列准备，因此不管有无提列增值准备其出售上地所获得的利得都是获得一般群众成认，但值得注意的是如果出售土地的利得是一次认列时，则会使得当年度

4、的盈余大幅度的增加，进而误导投资人以为企业在该年度的营运状况十分良好，对于这一点投资人应多加留意.在一般公认会计原则架构之下，认列资产涨价后之出售利得仍是广受认同的原则，但对于营业获利情况不佳，却不断以出售被低估的资产来膨胀净利的公司，投资人就应提高警觉，特别是在季末或年终时才出售资产的公司。花招二：将投资收益或利得列为营收的一部份正确分录错误分录借：现金500,000借：现金500,000贷：销货收入500,000贷：短期投资收益500,000花招三：将投资收益或利得列为营业费用的减项某些企业利用次性利得与其它非营业收益列为营业费用的减项，将费用隐减起来，这样的手法通常有以下两项：企业白其退

5、休基金资产中获得意外的利得，导致其提报的退休基金费用减少，或甚至出现退休基金收益。企业自处分投资案中获得意外的利得，并将这些利得列为营业费用的减项。一般说来大局部的公司或企业都是将退休金费用纳入营业费用中，但是在某些特殊的情况下，退休基金的投资利得有可能会超过退休基金费用，进而形成退休基金收益，再用来新此列为营业费用的减项。因此我们可以从企业是否有超额提拨的退休基金方案中获取意外的利得，或是企业是否有窜改退休堪金的会计假设来判断企业是否有利用会计手法来美化盈余的可能。（见表1）另外，企业有时也会利用意外获得的投资收益来作为营业费用的减项。正常来说，企业的投资收益是要另外在损益表中列记投资收益科

6、目，并且与一般营业的收益分开列记，但是有时企业却将属于一次性利得的投资收益列入营业费用的减项，来膨胀盈余。这也是我们社会群众需要留心注意的一种人为方式的会计计策之一。（见表2）销货收入M：销货本钱销货毛利营业贽用退休金费用广告费用总营业费用营业纯益其它营业外收入退休金投资收益净利使得退休金型用版少列记，造成正常认列退休金费用的情况下:损益表500,000(200,000)300,000100,00020,000(120,000)180,00020,000200,000因超额提列退休准备金，造成退休金投资收益增加,营业纯益的虚增，使得投资人认为公司营运状况良好：损益表销货收入500,000减：销

7、货本钱(200,000)销货毛利300,000营业班用退休金费用80,000广告费用20,000总营业费用(100,000)营业纯益200,000净利200,000陵2正常情况之卜.，投资收益应另外列记于损益表的其它营业外收入:损靛表销货收入500,000减：销货本钱(200,000)销货毛利300,000营业费用一般性费用100,000广告费用20,000总营业费用(120,000)营业纯益180,000其它营业外收入短期投资收益50,000净利230,000下表为将投资收益列记于营业贽用的抵减I：程之后的损益表，虽然所计算的净利都相同，但是却会误导投资人对广公司的营运状况的不了解。销货收入

8、500,000减：销货本钱(200,000)销货毛利300,000营业贽用一般性费用50,000广告费用20,000总营业费用(70,000)营业纯益230,000净利230,000损益表花招四:将资产负债表科目重新分类以创造盈余由于深本上的第四花招介绍不多，如果只单单看过去，也不是很了解他在说明什么，于是本组找了一些数据来做补充，这样才会使班上其它同学更为了解第四花招是如何来美化帐目的。而就投资标的而言，上巾证券投资之分类可分为： 持有至到期日证券(HeId-to-MaturitySecurities) 经常交易证券(TradingSecurities) 备供出售证券(SeCUritieSA

9、vai1.ab1.e-for-Sa1.e)(一)持有至到期日证券(He1.d-to-MaturitySecurities)归类为持有至到期日之证券投资，必须投资人有积极意图及能力将证券持有至到期日，此类证券仅限于债务证券,因为权益证券无到期日。凡归类为持有至到期日之债务证券投资，一律按摊销后木钱J评价，不考虑公平价值之变动，亦即不认列未实现持有损益(指公平价值与账面价值之差额).因为既拟持有至到期日，则该债券投资之未来现金流量已经固定(每期付息，到期还本)，市价之变动与投资之现金流量无关，故揭露公平价值之信息并无意义。(二)经常交易证券(TradingSecurities)凡买入及持有证券之主

10、要目的系在短期内将其出售，以赚取买卖差价者均属之，经常交易系指积极而频繁的买卖活动，主要目的在赚取短期差价之利益，故证券持有期间通常不超过三个月，有时仅持有数H或数小时。经常交易证券投资在期末如尚未出售，应按公平价值评价，故可认列未实现利益，公平价值与本钱之差额为未实现持有损益，应列入损益表，以计算本期损益。若总市价低于总本钱，则用评价调整科目将总本钱降到总市价，其会计分录为证券投资未实现持有损益XXX（列入损益表）证券投资评价调整XXX（三）备供出售证券（SeCuritieSAvai1.ab1.-for-Sa1.）凡不属于经常交易及持有至到期H之证券投资，均为属于被供出售之证券投资。备供出售

11、证券投资期末应按公平价值（市价）评价，公平价值与购入本钱之差额，称为未实现持有损益，应列为股东权益之工程，而不计入损益。并J市价低J本钱时认列证券投资未实现持有损益及证券投资评价调整科目，前者不列入损益计算，丁资产负债表上列为股东权益之减项，后者列为证券投资之减项。（商业会计处理准则第27条）其会计分录为：证券投资未实现持有损益XXX（列入资产负债表的股东权益）证券投资评价调整XXX证券投资之会计处理方法分类评价方法未实现持有损益投资收益持有至到期日证券摊销后本钱法不认列利息收入（含溢折价摊销），出损益经常交易证券公平市价法认列，计入损益利息收入，未实现持有损益,出售损益备供出售证券公平市价法

12、认列，作为股东权益工程利息收入，出售损益资料来源：证券基金会重点（一）经常交易和备供出售二种，两者均用公平市价法评价，但前者之未实现持有损益应列入损益表，而后者之未实现持有损益应列入资产负债表作为股东权益的一项。（二）经常交易证券可在未卖出证券时，就在损益表上认列未实现持有损益，而备供出售证券不行，未实现持有损益应列入资产负债表,直到卖出时才认列到损益表0新规定之争议（一）箭操纵分类以控制损益。（二）除经常交易类外，可能卖市价高者，持有市价低者，以窗饰报表。（三）负债并未依市价评价。（四）按市价评价较注全时机本钱（利得）之观念，就对外财务报表而言并不适当。例子东隆五金在范氏兄弟取得经营权后，长

13、期投资从1996年第3季的5亿元骤升至1997年第1季的17亿元，白此长期投资只增不减。短期投资损失必须列示于损益表然后再转入资产负债表：长期投资损失则仅列示于资产负债表。东隆五金1996第三季1997第一季长短期投资之比较【金额单位：新台币仟元】年份短期投资（金额）百分比（%）长期投资（金额）百分比（%）1996年第三季1,140,20216.43482,5106.961996年第四季1,106,42013.98858,82210.851997年第一季392,2544.821,782,52521.88然而此种长短期划分方式，在社会投资者重视损益表甚于资产负债表的时候，将长期投资损失列示于资产

14、负债表的方式，可隐藏重要的损失信息，短期来看，确实对东隆五金将较为有利。但从长期来看，危机一旦爆发，常变成难以收拾。而要如何看出这个公司有没有将资产负债表科目重新分类以创造盈余，我个人是觉得看报表时要好几个季份和年份一起看,才能抓出长短期投资的变化，再来就是要看公司的道德操守了，如果他真的有心要做假，我想我们投资人也难以发现吧！补充实际案例个案一：久津实业公司先前我们已经介绍过公司的一次性利得的四大花招，现在本组将用市场上的个案来进行了解，本组所要介绍的第一个个案是久津违约交割的弊案。久津实业从出事到卜市不过短短的两个月，让市场上非常震惊，因为其营收表现不错的公司，却说倒就倒，令人不禁疑心他的报表是否有问题，而本组就是因为这个原因，所以想要进一步深入探讨久津实业的报表，是否有什么问题，否则怎么会突然就发生违约交割、高层挪用资金等问题。那我们以下就开始讨论r解这家公司。（一）公司筒