【小兵原创】财务尽职调查过程中对关联方的核查要点及方法.docx

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1、【小兵原创】财务尽职调查过程中对关联方的核查要点及方法文I投行小兵授权转载投稿请寄：wtsxtg梧桐树下致力于高品质证券法、公司法实务文章与资讯的分享关联方及关联交易，特别是与未披露关联方进行的一系列交易和事项，已经成为一系列财务舞弊案的焦点所在。以此为中心，花样繁多的造假手段应运而生，因此，企业在对被投资方或收购方进行尽职调查和财务审计的过程中，应该重点加强对未披露关联方的财务核查力度、扩大其核直范围、充分利用各种核查方法及手段,以期降低投资并购的风睑。财务尽调人员在识别关联方关系时，可通过以下3个方法进行核查,以判断其是否存在未披露的关联方。-：从关联方的定义出发以管理层提供的关联方清单为

2、出发点进行核查，结合企业会计准则第36号一关联方披露对于关联方的定义，通过扩大核直范围的方式实现对关联方关系的识别和判断.财务尽调人员需要调直关联方清单上的人员和企业是否与发行人的客户、供应商存在关联关系或有进行过关联交易，尤其应关注其是否存在人员兼职、相互投资、共同投资及其他利益关联，进而判断是否存在未披宙的关联方及关联关系。在相当数量的实际案例中，注册会计师对该项工作的重视程度不够，特别是对上述自然人的核查工作更是流于形式。在取得发行人所提供的关联方名单、声明书或承诺书、关联方工商登记资料等相关材料后，仅通过电话访谈、函证等形式进行核查，缺少实地考察及约访资料核实、获取第三方证明材料等其他

3、外部证据的工作.例如，实地走访重要关联方并与高级管理人员谈话，获取重要访谈内容的声明与承诺；通过一些政府关系调取工商登记资料或通过互联网查询相关企业的注册信息、股权结构、主要管理人员等信息。需特别说明的是，近期已开通全国企业信用信息查询网站，绝大多数企业资料都可以通过互联网进行查询，节省了核查成本。对于重要自然人或可疑自然人，可以走访其户籍所在地的公安部门查询调查等.二:以重要客户及供应商为导向在对重要客户及供应商进行核杳的过程中，应当着重强调重要性原则和风险导向原则。核查样本可参考交易金额及交易所占比例选择符合重要性水平的客户及供应商。在获取重要客户及供应商的背景信息时，如股东情况、关键管理

4、人员、业务规模和办公地址等信息，应通过对重要客户及供应商函证、电话或邮件、实地走访、资料核实、获取第三方证明材料等其他外部证据、询问直接参与交易的基层员工等方式，进一步判断其是否存在未披露关联方的可能。此类未披露关联方通常具有以下特征，如交易对方曾经与公司或其主要控制人、关键管理人员等存在关联关系;交易对方注册地址或办公地址与公司或其集团成员在同一地点或接近；交易对方主要控制人、关犍管理人员或购销等关键环节的员工姓名结构与公司管理层相近；交易对方和公司之间的交易与其经营范围不相关；交易对方长期拖欠公司款项，但公司仍继续与其交易；交易对方是当年新增的重要客户或重要供应商等。三:以重大或异常交易为

5、出发点的核查此部分核直对象进行的交易一般具有如下特征：如交易或事项所涉及的金额通常较大且发生频次较低，或与自然人发生大额交易或资金往来；交易不通过银行转账结算，而是采用现金或多方债权债务抵销方式结算等,因此，财务尽调人员不能只关注企业通过银行结算的大额交易，仍应关注与未披露为关联方的第三方企业之间是否存在重大金额的往来互抵事项。对于此部分核查对象，需要财务尽调人员具有足够的执业敏感度，通过查阅企业明细账、股东会和堇事会的会议纪要、复核大额或异常的交易、关注接近报告期末确认的交易等审计手段识别出潜在的关联方，并通过与发行人高管人员谈话、与具体交易的经手人访谈、调阅工商登记信息、直阅发行人重要会议

6、记录和重要合同、实地走访及互联网查询等方法采取进一步措施调查交易对手的背景信息，如股东、关键管理人员、业务规模、办公地址等信息，并与已经取得的发行人实际控制人、堇事、监事、高级管理人员、核心技术人员关系密切的家庭成员等名单相互核对和印证核实是否存在未披露关联方.随着政府、投资人、社会公众对财务信息质量的要求日益提高，监管机构和中介机构对企业财务审查力度的增强，财务舞弊手段也随之多样化和宜杂化。部分案例中甚至出现了法律形式上亳无关联关系的“关联方舞弊，这类关联关系变得更加隐蔽化，仅通过关联方定义难以对其加以判断。因此，从重大或异常交易入手，能对交易和事项中存在的不合乎正常逻辑的行为进行“实质重于

7、形式”的重新判断是一个合格财务尽调人员和审计人员都应该必备的能力，所有内部与外部证据都有可能造假，只有常识不会骗人。来源:投行小兵声明：版权归作者所有.若未能找到作者和原始出处，还望谅解，如原作者看到，欢迎联系“梧桐树下认领（可发邮至wtsxtg或直接在公众号留言）,“梧桐树下会在后续文章声明中标明。如觉侵权，梧桐树下会在第一时间删除。多谢！财务总辘聘启事公司：成都拟上市企业地点：四川-成都郊区薪资：月薪面议职位：财务总监1名岗位职费：1、主持制定公司财务战略规划，建立和完善财务管理体系；2、组织领导公司的财务、成本、预算、会计核算及监督、财务分析等方面的工作；3、组织编制预算、财务收支计划、

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