《税收筹划与财务管理》(总字第三十九期).docx

《《税收筹划与财务管理》(总字第三十九期).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《税收筹划与财务管理》(总字第三十九期).docx（28页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、企业税收筹划与财务管理文章精选2008年第12期北京大成方略纳税人俱乐部BeijingDachengfang1.ueTaxpayerC1.ub本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习目录（2008年第12期总字第三十九期）2008年6月16口1、利用网上认证实现进项税额及时抵扣32、新办企业减免税起始时间不同的筹划43、企业和个人对地震灾区捐赠的纳税筹划94、一知半解搞筹划节税不成反增负155、名称两字之差公司损失沉重186、企业补充养老保险列支的财税分析217、账务处理不是可有可无的事248、金融工具会计与税务处理的差异（一）279、金融工具会计与税务处理的差异（二

2、）3210、公益性捐赠一举两得37一、税收筹划利用网上认证实现进项税额及时抵扣增值税专用发票抵扣联信息企业采集方式管理规定（国税发200371号）规定：增值税专用发票抵扣联信息企业采集方式是指由增值税一般纳税人采集抵扣联的明文和密文信息形成电子数据，通过网络或磁盘报送税务机关，由税务机关进行认证的一种专用发票认证方式，实行纳税人自愿的原则。抵扣联信息企业采集方式主要包括了增值税发票网上认证方式。网上认证不仅使得专用发票认证可以足不出户，24小时陋时办理认证，降低纳税人的纳税本钱，而且也使国税机关认证工作量大为减轻，到达了税企“双嬴”的效果。此外，网上认证也为增值税一般纳税人实现进项税额应抵尽抵

3、提供了筹划契机。这一筹划思路的设计方案为：第一步由增值税一般纳税人向主管税务机关申请采用增值税专用发票网上认证方式，由于网上认证属于税务机关大力推广的认证方式，只要纳税人提出申请都会很顺利的得到主管税务机关的批准；第二步是如果购货方一般纳税人在月末仍未收到销货方当月已经开出的增值税专用发票抵扣联和发票联，应请销货方在月末最后一天前将其留存的记账联进行传真或者通过电子邮件形式发回记账联影印件，然后由购货方F1.行扫描或人工录入记账联票面信息进行网上认证，据此可以减少当月的增值税应纳税额。筹划的可行性分析：一、由于专用发票认证采集的是增值税专用发票的开票日期、发票代码、发票号码、购销双方的税务登记

4、号、金额、税额和发票上的84位密文的电子信息，因此无论采集增值税专用发票的哪一联内容都不会影响网上认证的顺利进行。二、增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）第二十八条规定了一般纳税人同时丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联或者只丧失了抵扣联而未认证的补救方法，即购置方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丧失增值税专用发票已报税证明单，经购置方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证或者使用专用发票发票联到主管税务机关认证；该文第二十九条也规定，专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发

5、票发票联到主管税务机关认证。这些规定实质上亦淡化了增值税专用发票抵扣联的认证作用，强调的是增值税专用发票电子信息本身的真实性。三、购货方一般纳税人利用增值税专用发票记账联信息进行网上认证，没有违反现行税法中的禁止性规定，没有破坏增值税链条的完整性，因此也不会受到税务机关的行政处分。（来源：中国税网作者：楮）新办企业减免税起始时间不同的筹划2008年执行中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）和中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）后，新办企业减免税起止时间主要有两种：一、根据关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第款：“我国

6、境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。“规定可知：新办软件企业的税收优惠起始时间为自获利年度开始。这种企业享受税收优惠的纳税筹划方法主要有两点：1、尽量推迟获利年度。方法有：（1）加大前期费用：（2）推迟确认收入和进行业务分拆：（3）将前期盈利工程由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。2、在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。相关具体案例及理论已发表，本文不再涉及。二、根据中华人民共和国主席令第63号第二十七

7、条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基础设施工程投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得：企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税：”和中华人民共和国国务院令第512号第八十七条：“企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施工程，是指公共基础设施工程企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第（三）

8、项所称符合条件的环境保护、节能节水工程，包括公共污水处理、公共坨圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。工程的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所屈纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”规定可知：新办国家重点扶持的公共基础设施工程和从事符合条件的环境保护、节能节水工程享受税收优惠的开始时间为：第一量生产经营收入。这种企业享受税收优惠的纳税筹划方法亦主要有两点:1、选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业

9、减免税优惠的儿个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，根本没有筹划余地：减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业到达相关条件的程度而定，有筹划之处，但不在本文讨论之列。而享受优惠的起止时间大可筹划，值得企业用心琢磨一番。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计弊，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。例：江苏省南京市桔祥有限公司是一家2008年新办的从事节能节水工程的公司。2008年12月开业，2008

10、年应纳税所得额为一500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为一100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2010年获得有关部门的资格确认（2009年的申报资料）。纳税筹划前：2008年到2010年的应纳税额为0万元。（2010年的应纳税所得额为-500+100+600=0万元）2011年到2014年各年的应纳税额分别为200025%50%=250万元300025%50%=375万元400025%50%=500万元5000X25%=1250万元。250+375+500+1250=2375万元。纳税筹划方案：2009年开始营业，

11、假设2008年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不变的情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为一600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。桔洋公司2009年2011年免税。2012年到2014年的应纳税额为300025%50%=375万元400025%50%=5007jte500025%50%=625万元。375+500+625=1500万元。纳税筹划方案节税：23751500=875万元。根据中华人民共和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1口起至12月31口止。企业在一个纳税年度中间开业，

12、或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期缺乏十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”规定可知：企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期玦乏十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。上述桔祥公司2008年12月开业，桔祥公司2008年实际经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了11个月的税收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享受税收优惠！2、尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书

13、还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊,不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。如上例中的桔祥公司，2009年开业的情况下，如果在2012年8月份才取得有关部门的认定为节能节水工程。该公司在2011年应纳税金额为2000X25%=500万元。2009年到2011年为三免期，2012年到2014年为半征期。企业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年和2010年因无应纳税所得额，享受税收

14、优惠与否没有太大的关系，但企业2011年不能享受税收优惠，白臼缴纳了500万元的企业所得税！从上可以看出：企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时到达提高经济效益的目的。（来瀛中国税Iq作者：王大样找呵平）企业和个人对地震灾区捐赠的纳税筹划意料之外的四川省地震，给不少家庭带来了消灭性的灾难：骨肉失散、无家可归甚至还有不少民众还埋在钢筋水泥下没有被救出，仍在扩大的灾情，牵动了我们亿万百姓的心，中华震惊举国悲伤，华夏儿女奋起举全国之力降服恶魔。灾害无情，人间有爱：一方有难，八方支援，不少企业和个人纷纷伸援助之手，助灾区人民早日脱险。但不少人并不知道，为了鼓

15、励公益、救济性捐赠，国家规定捐赠者可以将一局部收入从应纳税所得额中扣除，抵免一局部税款。其实，对于捐赠者来说，只要在符合税法规定的情况下，完全可以充分利用政策、分析不同的捐赠方式下不同的税收负担，捐赠者完全可以在不同的捐赠方式中作出选择，到达同样的捐赠金额最大减轻自己的税收负担，到达利国利民更利自己的目的.卜面分企业捐赠和个人捐赠两种情况举例：一、企业捐赠的纳税筹划企业有盈利与亏损两种情况。根据C中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第九条：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。”和中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十一条：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。”规定可知：盈利企业的捐赠在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。盈利企业的捐赠积极性可能较高；然而对于亏损或微利企业来说，企业不能将公益性捐赠支出在全额税前扣除，这大大影响了亏损企业捐赠的积极性。例如：桔祥工业有限公司准备通过江苏省红十字会给四川地震灾区捐赠现金2000万元。企业预计没有捐赠的情况下2008年的账面利涧总额为2000万元，考虑此次捐赠后的账面利润总额为0万元。该企业适