财务报表编制基础长安航旅.docx

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1、一、财务报表的编制基础1 .编制基础本公司财务报表以持续经营假设为基础,根据实际发生的交易和事项,按照财政部发布的企业会计准则基本准则财政部令第33号发布、财政部令第76号修订、于2006年2月15日及其后颁布和修订的41项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定以下合称“企业会计准则”编制；根据企业会计准则的相关规定,本公司会计核算以权责发生制为基础；除某些金融工具外,本财务报表均以历史成本为计量基础；资产如果发生减值，则按照相关规定计提相应的减值准备；2 .持续经营是二、重要会计政策及会计估计具体会计政策和会计估计提示：1 .遵循企业会计准则的声明本公司所编制的财

2、务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果、股东权益变动和现金流量等有关信息；2 .会计期间本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止；3 .营业周期本公司以12个月作为一个营业周期，并以其作为资产和负债的流动性划分标准；4 .记账本位币本公司的记账本位币为人民币；本公司编制本财务报表时所采用的货币为人民币；5,同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并；1同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且

3、该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方;合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期；合并方取得的资产和负债均按合并日在被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，调整资本公积股本溢价；资本公积股本溢价不足以冲减的，调整留存收益；合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，于发生时计入当期损益；2非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并；非同一控制下的企业合并，在购买日取

4、得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方；购买日，是指为购买方实际取得对被购买方控制权的日期；对于非同一控制下的企业合并，合并成本包含购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额;所涉及的或有对价按其在购买日的公允价值计入合并成本,购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，相应调整合并商誉;

5、购买方发生的合并成本及在合并中取得的可辨认净资产按购买日的公允价值计量；合并成本大于合并中取得的被购买方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益；购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，在购买日因不符合递延所得税资产确认条件而未予确认的，在购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的

6、经济利益能够实现的，则确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外,确认与企业合并相关的递延所得税资产的，计入当期损益；通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并,根据财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知财会(2012)19号和企业会计准则第33号一一合并财务报表第五十一条关于“一揽子交易”的判断标准参见本附注四、52,判断该多次交易是否属于“一揽子交易”；属于“一揽子交易”的，参考本部分前面各段描述及本附注四、13长期股权投资”进行会计处理；不属于“一揽子交易”的，区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，以购买

7、日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理即，除了按照权益法核算的在被购买方重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动中的相应份额以外,其余转入当期投资收益；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当采用与被购买方直接处置相关

8、资产或负债相同的基础进行会计处理即，除了按照权益法核算的在被购买方重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动中的相应份额以外,其余转为购买日所属当期投资收益；6 .合并财务报表的编制方法1合并财务报表范围的确定原则合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定;控制是指本公司拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响该回报金额；合并范围包括本公司及全部子公司；子公司，是指被本公司控制的主体；一旦相关事实和情况的变化导致上述控制定义涉及的相关要素发生了变化,本公司将进行重新评估；2合并财务报表编制的方法从取得子公司的净资产和生产经营决策的实际

9、控制权之日起，本公司开始将其纳入合并范围；从丧失实际控制权之日起停止纳入合并范围；对于处置的子公司，处置日前的经营成果和现金流量已经适当地包括在合并利润表和合并现金流量表中；当期处置的子公司，不调整合并资产负债表的期初数；非同一控制下企业合并增加的子公司，其购买日后的经营成果及现金流量已经适当地包括在合并利润表和合并现金流量表中，且不调整合并财务报表的期初数和对比数；同一控制下企业合并增加的子公司及吸收合并下的被合并方，其自合并当期期初至合并日的经营成果和现金流量已经适当地包括在合并利润表和合并现金流量表中，并且同时调整合并财务报表的对比数；在编制合并财务报表时，子公司与本公司采用的会计政策或

10、会计期间不一致的，按照本公司的会计政策和会计期间对子公司财务报表进行必要的调整;对于非同一控制下企业合并取得的子公司，以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整；公司内所有重大往来余额、交易及未实现利润在合并财务报表编制时予以抵销;子公司的股东权益及当期净损益中不属于本公司所拥有的部分分别作为少数股东权益及少数股东损益在合并财务报表中股东权益及净利润项下单独列示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额,在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示;少数股东分担的子公司的亏损超过了少数股东在该子公司期初股东权益中所享有的份额,仍冲减少数股东权益；当因处置部分股权投资或其他原

11、因丧失了对原有子公司的控制权时,对于剩余股权，按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量；处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,在丧失控制权时采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理即，除了在该原有子公司重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动以外,其余一并转为当期投资收益；其后，对该部分剩余股权按照企业会计准则第2号一一长期股权投资或企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量等相关规定进行后续计量;本公司通过多次交易

12、分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，需区分处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易是否属于一揽子交易；处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的；不属于一揽子交易的，对其中的每一项交易视情况分别按照“不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”和“因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司的控制权

13、”详见前段适用的原则进行会计处理；处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益;7 .合营安排分类及共同经营会计处理方法合营安排,是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排；本公司根据在合营安排中享有的权利和承担的义务,将合营安排分为共同经营和合营企业；共同经营，是指本公司享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；合营企业，是指本公司仅对该安排的净

14、资产享有权利的合营安排；公司对合营企业的投资采用权益法核算，按照“权益法核算的长期股权投资”中所述的会计政策处理；本公司作为合营方对共同经营，确认本公司单独持有的资产、单独所承担的负债，以及按本公司份额确认共同持有的资产和共同承担的负债；确认出售本公司享有的共同经营产出份额所产生的收入；按本公司份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认本公司单独所发生的费用，以及按本公司份额确认共同经营发生的费用；当本公司作为合营方向共同经营投出或出售资产该资产不构成业务,下同、或者自共同经营购买资产时,在该等资产出售给第三方之前,本公司仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分;该等资产发生

15、符合企业会计准则第8号一一资产减值等规定的资产减值损失的，对于由本公司向共同经营投出或出售资产的情况,本公司全额确认该损失；对于本公司自共同经营购买资产的情况,本公司按承担的份额确认该损失；8 .现金及现金等价物的确定标准本公司现金及现金等价物包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及本公司持有的期限短一般为从购买日起，三个月内到期、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资;9 .外币业务和外币报表折算1外币交易的折算方法本公司发生的外币交易在初始确认时,按交易日的即期汇率通常指中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价，下同折算为记账本位币金额,但公司发生的外币兑换业务或涉及外币

16、兑换的交易事项，按照实际采用的汇率折算为记账本位币金额；2对于外币货币性项目和外币非货币性项目的折算方法资产负债表日，对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除：属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理；可供出售的外币货币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生的汇兑差额计入其他综合收益之外,均计入当期损益；编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，计入其他综合收益；处置境外经营时，转入处置当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额计量；以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动含