财会实操-递延所得税的账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库财会实操-递延所得税的账务处理递延所得税和当期所得税是两种不同的税务概念。前者是指将某些项目的所得税暂时推迟到以后会计期间缴纳，而后者则是指在当前会计期间需要缴纳的所得税。两者之间的关系是：当递延所得税项目发生变化时，可能会影响当期所得税的计算。递延所得税是指可以暂缓缴纳的所得税，通常是指由于税法规定或财务上的原因，在当前会计期间并不需要缴纳的一部分所得税。比如，在计提固定资产折旧、贷款业务等方面都可能形成递延所得税的项目。递延所得税应记录在企业的资产和负债表中，通常属于企业的长期负债项。当期所得税是指当前会计期间需要缴纳的所得税，通常在企业的利润表中列出。当期所得税计算的

2、基础是企业当期实际发生的收入和支出，应该按照国家有关税法规定的方法计算。递延所得税与当期所得税之间的关系，主要表现在以下方面：首先，递延所得税项目的变化可能会影响当期所得税的计算。比如企业提高了某项固定资产的折旧率，从而减少了对该项递延所得税的计提，这就意味着当期所得税的缴纳金额可能会增加。其次，当期所得税的计提也可能会影响递延所得税的变化。比如，企业扣除生产成本借款的利息支出时，可能需要涉及到递延所得税的计提。总之，递延所得税和当期所得税是紧密相连的两个概念，彼此之间互为因果，需要我们在企业财务管理中认真对待。什么情况下需要缴纳递延所得税？递延所得税通常是由于企业在利润计算和报告中采用不同的

3、会计方法所导致的，具体包括：1 .固定资产折旧：企业可以选择不同的折旧方法，但每种方法都可能导致递延所得税的计算差异。2 .贷款和信用销售:如果企业直接将所有贷款和信用销售的利润一次性计入当期的收入中，那么就需要递延计提贷款或信用销售产生的所得税。3 .资产减值：如果企业认为某项资产已经减值，那么就需要计提相应的资产减值损失，这也会导致递延所得税产生。递延所得税和当期所得税是企业税务管理中的两个基本概念。掌握这两个概念的关系，有助于企业更有效地管理财务风险，规避税务风险。建议企业在财务管理中要注重核算递延所得税，并合理安排当期所得税的缴纳。借：所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费应交

4、所得税递延所得税负债（或借方）递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产发生额为正数（增加）,记入借方。递延所得税资产发生额为负数（减去），记入贷方。递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债发生额为正（增加）数，记入贷方。递延所得税负债发生额为负数（减少），记入借方。递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)递延所得税资产的确认和计量一般原则(1)确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以

5、未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予以确认的商誉等(先调整资本公积最后影响商誉的金额)不确认递延所得税资产的情况企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产

6、。适用税率的确定(1)确认递延所得税资产时，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。(2)无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。递延所得税资产的减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减值时，借记所得税费用，贷记递延所得税资产；减值恢复时，借记递延所得税资产，贷记所得税费用递延所得税负债的确认和计量(一)递延所得税负债的确认1 .遵循原则除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确

7、认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2 .不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：(1)商誉的初始确认商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。(2)除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额

8、，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。(4)权益法核算的长期股权投资对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与

9、账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。理由：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他综合收益或其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响，通常情况下，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债，借记”所得税费用其他综合收益和资本公积，贷记递延所得税负债；也可能存在账面价值小于计税基础的情况，符合条件的应确认递延所得税资产。理由：按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（不是投资的账面价值）准予扣除。（二）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何,递延所得税负债的确认不要求折现。