建筑行业政策与会计分录.docx

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1、建筑业营改增实施细则与筹划案例建筑业营改增实施细则内容较多，对于建筑行业营改增后相关的政策细节，不少人是不清楚或是只了解一局部的，本文将溯本清源。2016建筑行业营改增细则纳税人的适用税率？实施方法?第十五条规定，一般纳税人提供建筑服务的税率为11%,但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老工程纳税人可以选择适用简易计税方法，对于小规模纳税人及特殊工程适用征收率为计税方法适用简易计税方法计税的，可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。新老工程的划分老工程是指合同开工日期在2016年4月30日的建筑工程工程；未取得？建筑工程施工许可证？的按照建筑工程承包合同注明的开工日期

2、作为判定。【免征增值税的有哪些】税费的减免是很多人关注的一个重点，就新公布的“营改增“细则而言，目前局部工程可以免征增值税。包括：（一）工程工程在境外的建筑服务。（二）工程工程在境外的工程监理服务。（三）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。关于材料提供的问题原材料的税率大都是17%,建筑业、不动产业的税率是11%,这个相当于用17%的增值税进项税来抵扣11%的销项税。对于甲供材的工程工程，文件提到全部或局部材料甲供，建筑业即可选择适用简易计税方法.而在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。关于进项税额抵扣的问题已抵扣的进项税额后续出现

3、新政中罗列的七种不得抵扣的法定情形，将面临”应当将该进项税额从当期进项税额中扣减”的法律后果。在签订合同时应注意的问题没有实行营业税改征增值税前，营业税属于价内税，合同收入中包含营业税，这样不用提示是否含税。而实行营业税改征增值税后，增值税是价外税，如果没有特别注明，合同收入中应当是不包含增值税的。为了防止歧义，企业最好在合同中明确交易额是否含税，并明确提供多少税率的发票。增值税发票的处理抵扣的是增值税专用发票（非货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额，与专票上的税率无关.一张专票开具多个税率，也是抵扣票的”增值税额L【建筑业营改增税收政策指引】一、建筑业增值税纳税

4、人（一）在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。（二）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。（三）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1、应税行为（包括在境内销售服务、无形资产或者不动产）的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定

5、标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。（四）中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供建筑服务，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。二、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（一）工程

6、服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属构造工程作业。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（三）修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进展修补、加固、养护、改善，使之恢复原来

7、的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（四）装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进展修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（五）其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。【建筑业营改增税率和征收率】（一）建筑服务适用税率为11%;（二）小规模纳税人，以及局部建筑服务选择简易计税方法的一般纳税人，征收率为3%o【建筑业营改增计税方法】增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

8、（一）一般计税方法一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法计税。一般计税方法应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。公式中所述销项税额，是指纳税人提供建筑服务按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销第一文库网范文频道项税额计算公式：销项税额=含税销售额（1+税率）X税率1、小规模纳税人，以及局部建筑业应税行为按规定选择简易计税方法计税的一般纳税人，适用简易计税方法计税，按以下公式计算应纳税额：应纳税额=含税销售额(1+征收率)义征收率2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的建筑业应税行为，可以选

9、择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。可选择的具体工程：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或局部设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(3) 一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老工程，是指：(1)?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程

10、；(2)未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程工程。【建筑业营改增销售额确定】(一)基本规定销售额，是指纳税人提供建筑服务取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1、代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。2、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。(二)差额扣除规定试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后余额为销售额。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和

11、国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除。(三)混合销售规定一项销售行为如果既涉及建筑服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售建筑服务的单位和个体工商户在内。（四）兼营销售规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【建筑业营改增进项税额】进项税额，

12、是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）以下进项税额准予从销项税额中抵扣：1 .从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2 .从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3 .购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价X扣除率4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（二）纳税人取得的增值税

13、扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（三）以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不

14、动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人承受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）适用一般计税方法的建筑业纳税人，兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期

15、简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进展清算。（五）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税工程、免征增值税工程除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（六）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣的规定情形当期，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值X适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。（七）纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（八）按照?试点实施方法?第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）X适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣