CPA会计知识点：资产减值.docx

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1、CPA会计：资产减值知识点1 .资产减值范围：指资产的可收回金额低于其账面价值。除特别说明外,包括单项资产和资产组。减值对象：长期股权投资、成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。减值判断：公允价值下降；未来现金流量现值下降。减值测试：以下两种情形可不估计其可收回金额a.以前报告期间表面，资产可收回金额显著高于其账面价值；b.以前报告期间表明，资产可收回金额相对于减值迹象反应不敏感。以下三种情形无论是否存在减值迹象，每年年终要进行减值测试a.商誉b.使用寿命不确定的无形资产C.尚未达到预定用途的无形资产2 .可收回金额的

2、计量两者取高者：a.公允价值减去处置费用后的净额（资产处置、出售时可收回净现金收入）b.资产预计未来现金流量现值企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。3 .未来现金流预计现金流量二资产使用中预计产生的现金流入-维持运营或达到使用状态的现金流出考虑因素：以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（不包括将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或资产改良有关的预计未来现金流量。）（改良资产导致其未来现金流量增加，但我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，改良时不再计算可收回金额）预计资产未来现金流量不包括筹资

3、活动和所得税收付产生的现金流量（所得税若考虑，折现率要用税后利率，保持口径一致）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致涉及内部转移价格的需要作调整预计方法：a.传统法（预期现金流年末发生，每年使用单一折现率）b.期望现金流量法（概率加权计算）以外币结算：先算以外币计量的未来现金流现值（使用外币折现率），再乘以现值当日的即期汇率4 .资产减值损失计量资产减值损失确认后，资产剩余使用年限、净残值率、折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整。其他资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（存货减值是可以转回）；到资产处置、出售、对外投资等情况，且符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予

4、以转销。资产*计提减值比较基础减值是否可以，F存货可变现净值C可以固定资产一可收回金额一不可以C在建工程*可收回金额一不可以，投资性房地产（成本模式）3可收回金容前不可以长期股权投资可收回金额Q不可以无形资产Q可收回金额一不可以一开发支出一可收回金额一不可以一商誉C可收回金额Q不可以K金融工具（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的权益工具投资不计提瀛值准备）以预期信用损失为基础，确认损失准备可以5 .滨产组企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。定义：企业可以认定的最小资产组合

5、，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。（活跃市场：现金流独立）认定中应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更（会计政策）；如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。6 .资产组减值测试资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。若不同，难以计提减值损失。(释义：资产组可收回金额计算中包含了部分总部资产、商誉等，账面价值计算也需包含这些资产)资产组账面价值：通常不考虑已确认负债，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。资产组处置：购买资产组时承担一项负债(

6、环境)，应确认计入资产组账面价值并相应计提折旧或摊销；减值测试中，计算账面价值、公允价值、未来现金流现值都应减去该项负债。7 .资产组减值处理(1)首先抵减分摊至资产组中商誉；(商誉不是可确认净资产，因此先处理)(2)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；(3)各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：公允价值减去处置费用后的净额、未来现金流量的现值、零；(4)未能分摊的减值损失金额，按照资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。8 .总部资产减值测试送至资产组将总部, 产分次至卜费产组总咨值越合的价会产组可价秣收值面回若减值，将

7、充 值损失分悚至 总都费产和语 产组本身计JI资产组中各里项奥 产履值损失总部奥产不拗多分 M至资产组在 EgIa空喳出尴况 下，估讦而衽莅资产组的账面 价值和可收回金哥b计襄资产 组的账面价值力价值和可收回金额，计算资产、 /1组的账面价值不能分撮时a产IIZX L确罡奥产组组合否及值，若及值， 将赢值损失分增至 总部资产和资产组, 再计算费产组中各计算题注意点：1 .可收回金额是包含总部资产的，因此计算账面价值时要分摊总部资产，计算减值准备要分开资产与总部资产；2 .分摊比例按资产使用寿命权重加权计算；3 .不能分摊的总部资产：计算后的资产组合整体账面价值与整体可回收金额对比，若减值，按比

8、例计提减值准备；9.商誉商誉每年终了，结合与商誉收益的资产组或者资产组组合进行减值测试,购买日合理分摊至资产组。有商誉计提减值损失时，先抵减商誉，再按比例分摊至各资产。a.非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值核算在账簿中登记；（100%）b.同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵销分录中，减值的核算在合并财务报表中体现。借：资产减值损失贷：商誉商誉减值准备（控股合并多：商誉,原因是要记入合并报表分录）少数股东权益的处理：合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。减值测试时，调整资产组的账面价值（加上少数股东的商誉，即包含完全商誉）可收回金额（可收回金额的预计一般是包括了归属于少数股东的商誉价值部分）计提减值损失时，减值损失在归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，母公司的商誉减值损失在合并财务报表中体现。例题：甲企业在2x17年初以1600万元的价格收购了乙企业80%股权，购买日乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。217年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2x17年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（160）万元。