公允价值计量属性的探析 论文.doc

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1、毕业论文 中文摘要毕业设计（论文）题 目 公允价值计量属性的探析 摘 要随着我国经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等等。因此公允价值作为一个新的计量属性于06年引入我国会计准则中，在使用公允价值方面我国还处于初级阶段,但是在不久的将来它必将取代历史成本计量观。本文根据我国新会计准则引进公允价值的规定，通过对公允价值的计量属性进行分析，叙述了公允价值应用的意义，对公允价值在我国会计实务中应用的制约因素进行了探索，并结合金融危机下应用公允价值计量所产生的影响以及运用情况，分析和评价公允价值在我国运用的效

2、果，谈谈对于我国在运用公允价值计量属性时应注意的问题,比如公允价值计量的可靠性难以保证、公允价值难以取得、市场经营环境制约公允价值的运用等等。关键词：公允价值 计量属性 运用与建议II毕业论文 英文摘要ABSTRACTWith Chinas economic development and improve the economic activities and events, emerging emerge in endlessly, especially the innovation of financial services, produce a lot of financial deri

3、vatives, such as a forward contract, credit contracts, exchanges and options, etc. So fair value as a new measurement attributes in 2006, introduced into China in the accounting standards used in fair value in China is still at the primary stage, but in the future, it will replace the historical cos

4、t measurement. According to Chinas new accounting standards introduce the fair value of the regulation, through the fair value measurement attribute analysis is introduced, and the fair value of the meaning of applied in our country, the fair value accounting practice restraining factors, and explor

5、ed the financial crisis under fair value measurement effects and application situation, analysis and evaluation of fair value in our country, using effect for our talk in using the fair value measurement attribute should pay attention to the problems, such as the fair value measurement to guarantee

6、the reliability of the fair value, or difficult to obtain, market management environment condition of the fair value of the application.Keywords：fair value; Measurement attributes; suggestions毕业论文 目录目录中文摘要.英文摘要.一 引言.1二 公允价值的概述.2（一）公允价值的概念. 2（二）公允价值的确定.2（三）运用公允价值计量的意义.4三 公允价值计量属性分析.5（一）公允价值的可靠性和相关性.5

7、（二）公允价值的时间性和动态性.5四 公允价值应用存在的问题.7（一）存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性.8（二）未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性.8（三）资产评估的流程尚不规范.8（四）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患.9（五）次级按揭贷款时对个人信用不够重视.10五 合理运用公允价值的建议.11（一）完善公允价值应用的市场条件.11（二）加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质.11（三）规范资产评估流程，加强资产评估队伍的建设.12（四）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境.12六 结论.13参考文献.14致谢.15III毕业论文 一 引言

8、一 引言众所周知，在现代市场经济环境下，传统历史成本计量的弊端日益突出，而会计计量一直以来都是会计的核心问题，为此新的计量方法应运而出，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。我国财政部也于2006年在新颁布的企业会计准则中首次引入公允价值。准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并、资产减值、租赁和套期保值等方面谨慎地采用了公允价值计量。在08年金融危机中，由于美国银行或金融机构长期以来对只有次级资信评级（还款能力较差、收入不稳定）的个人和机构发放大量贷款，加之美国经济逐渐下滑，这些个人和机构收入水

9、平逐渐下降导致还款能力逐渐下降，日积月累引发不能按期还款的现象大量发生，造成银行收不到应该收的钱而出现资金周转困难，许多企业以公允价值的计量的资产账面价值急剧缩水，并使得许多的金融资产造成恐慌性抛售，整个市场体系变得非常混乱。因此由次贷危机引发变成金融危机。所以，大量银行和金融投资机构倒闭，连锁反应影响到世界相关国家的经济下滑和金融机构出现挤兑风潮，蔓延成全球金融危机，公允价值以其特有的评价模式以及充足的理论依据成为一种广泛的会计计量工具，然而，当前国际经济立法面临着公允价值缺失的困境，并由此引发自身的合法性危机。 然而随着这次突然的金融危机愈演愈烈，金融界纷纷却把矛头指向此前被认为是防范金融

10、风险利器的公允价值。他们指责公允价值过于迅速与真实地反映了金融机构的财务状况，导致与抵押有关的证券资产巨额减计，在次贷危机中起推波助澜的不良作用，称其为资产泡沫的助推器与助涨杀跌的证券价格的元凶。摩根大通资深分析师莫特表示:“因信贷危机而指责公允价值会计准则,就像指责医生告诉你已经生病了一样”。与历史成本相比,使用公允价值能更及时、更高效和更透明地反映金融机构的财务状况，帮助投资者了解危机的动态、规模和影响，有助于投资者的有效决策。公允价值本身合理,问题在于目前公允价值尚不完善，在不活跃市场如何取得公允价值仍存在规范空白，且其基本操作较难。次贷危机的发生，使得会计人员开始思考公允价值的运用价值

11、1。 由于次贷危机，公允价值的使用遭到了很大的质疑，幸而最终在2008年12月底, SEC发布“按市价计值”会计研究报告中说到：暂停公允价值会计很可能增加市场不确定性并进一步打击投资者信心。SEC的结论挽救了公允价值会计。1毕业论文 二 公允价值的概述二 公允价值的概述（一）公允价值的概念2000年2月，FASB在第7号财务会计概念公告中对公允价值下的定义是“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买(或承担)或售出(结清)一项资产(或负债)的金额”这里的公允价值不再局限于资产，显示了FASB有进一步将公允价值运用到负债的意向。IASC在第32号国际会计准则金融工具：披露与列报中将公

12、允价值定义为：“熟悉情况的自愿各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”尽管对公允价值定义表述不同，但从中不难看出存在相同之处：第一，公允价值是以公平交易为前提，而且交易主体必须是自愿交易，不是被迫的或清算的销售交易；第二，价格是双方达成的，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，公允价值是一种计量属性。狭义上, 公允价值作为独立的计量属性, 其所反映的是一种模拟市场价格, 在尚未交易和非清算的情况下, 采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估, 从而试图得到相对公允、合理的价格, 以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。广义上, 公