增值税进项税额抵扣易错知识点汇编附税率表及抵扣手册.docx

《增值税进项税额抵扣易错知识点汇编附税率表及抵扣手册.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税进项税额抵扣易错知识点汇编附税率表及抵扣手册.docx（15页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、朴税学苑M2024-02-08安徽朴税前言：进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税进项税额正确进行抵扣非常重要，是否可以抵扣以及如何正确抵扣？小编梳理了一些财务朋友们可能会搞错的情形，让我们一起来学习下吧！1.我公司自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产的情形，已进行进口增值税的代扣代缴，进项税额如何抵扣？答：按照从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额进行申报抵扣。（填写在增值税及附加税费申报表附列资料（二）第7行）。一、由我太把的皆W贪积字=程次至E*e1=2-3其*：三三i三三

2、三rrjr?:-W叭运相E五士理严崇，二3.二）其NE左是三4=三-G-7-Sa-SbC京*层收.屿艾奈或者揖刍支票e7SaXSt:三）WfW于K是7*的七T竟江9.3）Mr=于生Kk哼字:既乌巨”上契二10并三全业W寸文型张三三11i2三l*4Il2.我公司平时有购进农产品的业务，请问农产品的增值税进项税额如何计算抵扣？（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算

3、进项税额。（四）取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。（五）按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税（2012）38号）规定，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额实行核定扣除。提醒：纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。纳税人购进农产品，在购入当期，按照9%的扣除率计算进项税额；用于生产或者委托加工13%税率货物的，在领用当期加计扣除1%的

4、进项税额，填写在增值税及附加税费申报表附列资料（二）第8栏。3 .建筑企业与发包方签订建筑合同后，以三方协议授权集团内其他纳税人为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款，进项税额如何抵扣？答：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。4 .保险企业收到修理厂开具的增值税专用发票是否可以抵扣进项税？答：根据国家税

5、务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第31号）“（一）提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。（二）提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣。”新5.无车承运人自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税额？根据国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公

6、告（国家税务总局公告2017年第30号）规定，纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣:（1）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；（2）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。5 .纳税人认定或登记为一般纳税人前获得的进项税额是否可以抵扣？答：根据国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告（国家税务总局公告2015年第59号）“纳税人自办理税务登记至认定或

7、登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。”6 .我企业有购进国内旅客运输服务，未取得专用发票，请问进项税额可以抵扣吗?答：根据关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1 .取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2 .取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进

8、项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（19%）X9%3 .取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%4 .取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（13%）3%提醒：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额，增值税申报时，填写在增值税及附加税费申报表附列资料（二）第813栏。PURETAX朴税朴税学苑订阅号20篇原创内容公众号增值税税率表及进项抵扣手册2023最新增值税税率

9、表1 .销售或进口货物（另有列举的货物除外）；2 .提供加工、修理修配劳务；3 .提供有形动产租赁服务；二、9%税率的适用范围1 .销售或进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醛、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；2 .销售服务：交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务;3 .销售不动产;4 .转让土地使用权;三、6%税率的适用范围1 .销售服务：增值电信服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、金融服务、文化创意服务、广播影视服务、文化体育服务、餐饮住宿服务、研

10、发和技术服务、物流辅助服务、商务辅助服务、教育医疗服务、居民日常服务、其他现代服务、旅游娱乐服务、其他生活服务；2 .销售无形资产（转让土地使用权除外）；、0%税率的适用范围1 .纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）；2 .国际运输服务;3 .航天运输服务;4 .向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术；5 .财政部和税务总局规定的其他服务;注意：以下13%税率货物，易与农产品等9%税率货物混淆- 以粮食为原料加工的速冻食品、方

11、便面、副食品和各种熟食品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉；- 各种蔬菜罐头；- 专业复烤厂烤制的复烤烟叶；- 农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料；- 各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）；- 中成药；- 锯材，竹笋罐头；- 熟制的水产品和各类水产品的罐头；- 各种肉类罐头、肉类熟制品；- 各种蛋类的罐头；- 酸奶、奶酪、奶油，调制乳；- 洗净毛、洗净绒；- 饲料添加剂；- 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊

12、剂、蚊香等）；- 以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、三轮运货车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件。022023最新增值税预征率增值税预征率是为了保障税款按期均衡入库，对课税对象先行征收税款的征收比例；主要针对不动产和建筑行业；税目预征率一般计税简易计税销售建筑服务2%3%销售自行开发房地产3%3%不动产经营租赁（个体户、个人出租住房除外）3%5%销售不动产5%5%一、适用一般计税方法的预征率- 销售建筑服务：2%- 销售自行开发房地产：3%- 不动产经营租赁（个体户、个人出租住房除外）：3%- 销售不动产：5%二、适用简易计税方法的预征率- 销售建筑服务：3%- 销售自

13、行开发房地产：3%- 不动产经营租赁（个体户、个人出租住房除外）：5%- 销售不动产：5%注意：小规模新政施行后，有变化对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人,免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。032023最新增值税征收率增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人发生应税销售行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率；主要针对小规模纳税人和一般纳税人适用简易计税方法计税的项目；另需注意的是：采用征收率计税的，不得抵扣进项税额。注意：小规模新政后，有变化对月销售额10万元

14、以下（含本数）的增值税小规模纳税人,免征增值税。增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。042023最新增值进项抵扣手册一、判断是不是一般纳税人增值税上将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。只有一般纳税人会涉及到进项税的抵扣问题。因为，一般纳税人根据销项税额与进项税额的差额计算增值税，而小规模纳税人根据销售额与征收率的乘积计算增值税，不涉及进项税的问题。这里需要注意两点：1）一般纳税人如果会计核算不健全，或不能够提供准确税务资料，按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用

15、发票。2）为了征管的要求，税局一般要求不得向小规模纳税人开具专票，以防止形成滞留票。但实务中小规模纳税人也可能会取得增值税专用发票，如果真的收到了，也没有必要一定退回重开,全部计入成本费用即可。二、判断扣税凭证是否合法合规1 .抵扣凭证的类型应合法合规发生增值税交易的我们会收到不同类型的凭证，但其中只有一部分是合法合规的抵扣凭证。发生增值税交易的我们会收到不同类型的凭证，但其中只有一部分是合法合规的抵扣凭证。这里有3个重点需要强调一下：1）左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示税率或征收率的通行费电子普通发票可以抵扣进项税，税率栏次显示“不征税”的发票不能抵扣进项税。2）旅客运输的电子普通发票可以抵扣进项税，而纸质普通发票不能抵扣。3）现在乘火车多数情况下取