注册会计师--税法三色笔记.docx

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1、CPA税法30页笔记第一章税法总论考点：税法原则1.税法基本原则项目具体规定税收法定原则税收法定原则是税法基本原则中的核心内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同禁止不平等对待，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠税收效率原则包括经济效率和行政效率实质课税应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式2.税法适用原则项目含义目的和作用法律优位原则法律的效力高于行政立法的效力处理不同等级税法的关系

2、效力低的税法与效力高的税法发生冲突,效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法目的在于维护税法的稳定性和可预测性新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别比较高的税法实体从旧，程序从新原则实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力程序优于

3、实体原则在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库考点：税收收入划分收入归属具体税种中央政府固定收入消费税（含进口环节由海关代征的部分）、车辆购置税、关税、由海关代征的进口环节增值税等地方政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税、烟叶税等中央地方共享收入1.增值税：国内增值税中央50船地方50%。进口环节由海关代征的增值税和铁路建设基金营业税改征增值税为中央收入。2.企业所得税（中国国家铁路集团、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央60%,地方40%）3.个人所得税（除储蓄存款利

4、息个税外，其余中央60%,地方40%）4.资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其余归地方）5.城市维护建设税（中国国家铁路集团、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）6.印花税（证券交易印花税归中央，其余归地方）提示共享收入:二类所得加增值，资源城建加印花第二章增值税法考点：增值税征收范围的一般规定运输相关无运输工具承运、舱位承包、舱位互换交通运输服务运输程租、期租、湿租（配备人员）交通运输服务光租、干租（不配备人员）现代服务一租赁服务运输逾期票证收入交通运输服务退票费、手续费现代服务一其他现代服务金融相关非保本投资不征税保本投资、固定收益投资金融服务一贷款服务转让股权不征税

5、转让股票（含限售股）金融服务一金融商品转让租赁相关建筑设备出租+操作人员建筑服务建筑设备出租现代服务一租赁服务融资租赁现代服务一租赁服务融资性售后回租金融服务一贷款服务不动产出租现代服务一租赁服务酒店客房生活服务一餐饮住宿服务提供会议场地+配套服务现代服务一文化创意一会议展览不动产广告位出租现代服务一租赁服务一不动产经营租赁动产广告位出租现代服务一租赁服务一动产经营租赁通行费、停车费现代服务一租赁服务一不动产经营租赁考点：增值税征税范围的特殊行为1 .视同发生应税销售行为将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物a.按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额。b.受托方

6、收取的代销手续费，应按“现代服务”6%的税率征收增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：a.向购货方开具发票b.向购货方收取款项未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。将自产、委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费提示个人消费包括纳税人的交际应酬消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个

7、体工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。链接自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适

8、用上述政策。考点：准予抵扣的进项税额1.总述类型规定以票抵税1.从销售方取得的专票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.从境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税购进农产品2.农产品进项税额抵扣取得的扣税凭证用途可抵进项海关进口增值税专用缴款书、9%专票生产或加工13%税率货物扣税凭证上注明的增值税额+1%用于生产或提供9%、6%等税率货物、服务扣税凭证上注明的增值税额产品销售发票或收购发票、3%专票生产或加工13%税率货物买价X10%用于生产或提供9%、6%等税率货物

9、、服务金额X9%3.国内旅客运费可抵进项税额(2019.4.1起)支付的国际运费不得抵扣进项税额取得增值税电子普票的发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单（票价+燃油附加费）（l+9%）X9%取得注明旅客身份信息的铁路车票票面金额/(l+9%)X9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的票面金额/（1+3%）X3%4.道路通行费进项税额的抵扣财政票据、通行费不征税发票不得抵扣进项税额高速公路通行费通行费电子发票（征税发票）通行费发票上注明的增值税额一级公路、二级公路通行费电子发票（征税发票）通行费发票上注明的增值税额桥、闸通行费通行费发票通行费发票上注明的金额/（l

10、+5%）X5%考点：不得抵扣进项税额1.不得抵扣进项的范围用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。提示1购入材料等消耗品应准确划分可以抵扣和不可抵扣范围。如分不清楚可按销售额比例划分可以抵扣或不得抵扣部分。提示2专用于不得抵扣范围的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）或不动产，不得抵扣进项；混用的，可以抵扣全部进项。提示3自2018年1月1日起，租入固定资产、不动产，混用的，可以抵扣全部进项。提示4其他权益性无形资产无论专用或混用于不得抵扣项目，均可抵扣进项。（2）非正常损失的购进货物及相关劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、

11、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。提示1非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。提示2自然灾害和正常损耗，其对应进项可以抵扣。购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。提示1纳税人接受贷款服务向贷款方支付的有关投融资顾问费、手续费、咨询费等，不得抵扣进项。提示2住宿服务和旅游服务，符合规定可凭专用发票抵扣进项。提示3旅客运输服务,2019年4月1

12、日后符合条件的可凭票或计算抵扣进项。2 .不得抵扣进项税额的计算凭票抵扣情况购入时取得专用发票不得抵扣的进项税额=价款税率或征收率计算抵扣情况（免税农产品）不得抵扣的进项税额=成本/（1-扣除率）X扣除率无法划分用量不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额提示主管税务机关可按上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算，对差异进行调整。已抵扣转不得抵扣不得抵扣的进项税额;已抵扣进项税额X不动产净值率不动产净值率二（不动产净值/不动产原值）X100%不得抵扣转可抵扣可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税

13、额X不动产净值率返利转入对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应冲减当期增值税进项。冲减进项=当期取得的返还资金/（1+税率）X税率第三章消费税法考点：消费税税目税目子目注释一、烟1 .卷烟2 .雪茄烟3 .烟丝(1)卷烟复合计税，批发环节加征消费税(2)1条70元以上为甲类卷烟，以下为乙类二、酒1 .白酒2 .黄酒3 .啤酒4 .其他酒(1)果啤属于啤酒(2)调味料酒不征消费税(3)其他配制酒按白酒税率征收消费税(4)啤酒出厂价包含押金但不包括重复使用的塑料周转箱的押金三、高档化妆品包括成套化妆品不包上妆油、卸妆油、油彩四、重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，

14、在零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油包括汽油、柴油等7个子目(1)甲醇汽油、乙醇汽油属于汽油的征税范围(2)生物柴油属于柴油的征税范围(3)航空煤油暂缓征收消费税七、小汽车L小汽车2.中轻型上商用客车3.超豪华小汽车(1)对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税(2)电动汽车不属于本税目征收范围(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税(4)超豪华小汽车在零售环节加征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)气缸容量在250亳升(不含)以下的小排量摩托车不征收消费税九、高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把十、高档手表销售价格(不含增值税)每只100OO元(含)以上十一、游艇游艇中的无动力艇和帆艇不属于本税目的范围十二、木制一次性筷子包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子十三、实木地板包括未经涂饰的素板十四、电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池十五、涂料考点：消费税应纳税额的计算1 .生产销售环节应纳消费税的计算（1）用