注册会计师--会计三色笔记.docx

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1、CPA会计50页笔记第一章总论考点：会计要素计量属性及其应用1.会计要素计量属性（1）会计要素计量属性历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金

2、或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.计量属性的应用（1）历史成本：购置固定资产、无形资产、购买存货、承担债务等的计量。（2）重置成本：盘盈存货、盘盈股东能够资产的入账成本均采用重置成本计量。（3）可变现净值：存货的期末计量基础采用成本与可变现净值孰低计量。（4）现值：

3、应用比较广泛，包括具有融资性质的分期付款方式购买固定资产、无形资产的入账价值的计算、合同中存在重大融资成分的履约义务中收入的确认、可收回金额确定的计量原则之一、弃置费用计入固定资产成本的计量等。（5）公允价值：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的期末计量、交易性金融负债的期末计量、投资性房地产的期末计量原则之一等。第二章存货考点：存货的期末计量1 .可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值=估计售价估计销售费用和相关税费（1）需要经过加工的材料存货，需要判断：a.用其生产的产成品

4、的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；b.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计销售费用和相关税费2 .存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，

5、其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。3 .存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与己提数进行比较，若应提数大于己提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）借：存货跌

6、价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本一存货可变现净值4 .存货跌价准备的结转对己售存货计提了存货跌价准备的，还应结转己计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本,实际上是按己自产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7号一非货币性资产交换和企业会计准则第12号-债务重组规定进行会计处理。第三章固定资产考点：固定资产的初始计量1 .初始计量的一般原则：固定资产应当按照

7、成本进行初始计量2 .不同方式取得固定资产的初始计量：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重

8、组准则的有关规定确定。盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。考点：固定资产折旧1.折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地3 .折旧方法：年限平均法年折旧额=（原价一预计净残值）/预计使用年限=原价*（1预计净残值/原价）/预计使用年限=原价*年折旧率工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价一预计净残值）/总工作量每期折旧额=单位工作量折旧额*固定资产该期实际工作量双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值*2/预计使用年限最后两年改为直线法。年数总和法年折旧额=（原价一预计净残值）*年折旧率年折旧率用递减分数来

9、表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。第四章无形资产考点：无形资产的确认和初始计量1.常见的无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权。【提示】商誉属于不可辨认资产，不属于企业的无形资产。2.无形资产的初始计量（1）一般无形资产企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（2）土地使用权企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建

10、筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。（3）自行研发无形资产企业应该将研究阶段的支出以及开发阶段符合资本化条件之前发生的支出在“研发支出费用化支出”中进行归

11、集，在期末或完工时转入管理费用；对于符合资本化条件的支出应该在“研发支出资本化支出”中进行归集，在研发完工时转入“无形资产”。可直接归属于无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。第五章投资性房地产考点：投资性房地产的转换1 .成本模式下的转换：投资性房地产转换为非

12、投资性房地产：A.投资性房地产转换为自用房产将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入“固定咨产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备B.投资性房地产转换为存货借：开发产品（原投资性房地产的账面价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产：A.作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值）存货跌价准备（己计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）B.自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产累计折

13、旧或累计摊销固定资产减值准备或无形资产减值准备贷：固定资产或无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备2 .公允价值模式的转换：投资性房地产转换为非投资性房地产应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）借：固定资产、无形资产或开发产品（公允价值）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）非投资性房地产转换为投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。A.转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益（其他综合收益）借：投资性房地产成本（公允价值）累计折

14、旧或累计摊销固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备贷：固定资产、无形资产或开发产品其他综合收益B.转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）借：投资性房地产一一成本（公允价值）累计折旧固定资产减值准备或存货跌价准备公允价值变动损益贷：固定资产或开发产品第六章长期股权投资与合营安排考点：长期股权投资的权益法核算1.适用范围:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：对联营企业投资对合营企业投资。2 .会计处理：初始投资成本的调整。投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权

15、益的增加或者减少,此时,投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资一一损益调整贷:投资收益或做相反分录。被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值洎被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借:应收股利贷:长期股权投资一损益调整被投资单位实现的其他综合收益投资企业应该按照被投资单位实现的其他综合收益中应享有的份额调整长期股权投资的账面价值。借:长期股权投资一一其他综合收益贷:其他综合收益被投资单位实现除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）因增资扩股而增加的资本溢价等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借:长期股权投资一一其他权益变动贷:资本公积一一