中级会计实务第十九章财务报告.docx

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1、中级会计实务第十九章财务报告考情分析本章内容非常重要，是历年考试的重点。在考试中以主观题为主，客观题也可出现。本章可与长期股权投资等章节内容结合考核；在近几年考试中，主观题侧重考查合并报表的调整与抵销分录的编制等；客观题主要考查合并范围的确定、报告期内增减子公司的处理以及合并现金流量表的编制等问题。第一节财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。由或财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套辐的财务报表至少应当包括“四汹烟k一注”

2、，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。（1）按财务报在逊回的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期八米财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，与年度财务报表刀K相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。（2）按财务报表编报主体的不同可以分为个SU财务报表和合并财务报表。(-)项会计准则认和计量蹒果编制财务报姜企业丕应以在附注市披交易和事项的确认和计量,即企业采用的不恰当会计政策,不得通过在附注中报露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。（二）列报基础:叠是会计的基本前提,是会计确认、计量及编制财务报表权责为牛制:除现金表

3、按照收d蟠邺卜,企业应当按照权责发生制编制的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估持续经营能力。（三）财务 报表 列报 基本 要求功能不同的项目，f应当在财务报表中单独1对于性质或功能类似的项目,其他财务报表。（四）列报的一致性:财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（五）重要性和项目列报:如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。对于性质或1.般可以合并列报，如原材料、低值易耗品等项目合并为“存货”在资产负债表上到报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金如M病份面予以判断。（六）财务隈项目

4、金额间的相互抵销：财务报表项目应当以总额即不得以净额列报。以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的损失以净级IJ示的，不属于抵销。比如汇兑损益，应当以净额列报；（2）诲产扣除备抵项目。比如固定资产以扣除累计折旧后的净额列示。（3）非日常活动产生的损益应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣够费用后的净额列示，并不属于抵销。比如非流动资产处置形成的利得和损失，应按余额列示。（七）忸较信息的列报:企业在列报所有列报项目上一可比会计期间的比较黝居，至少包两套报表及其相关附注。（八）财务报表表首的列报要求;（九）报告期间:企皿至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情说

5、，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间乃其短一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较黝居不具可比性这一事实。现金量表林触现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制基他以现金及现金等价物为编制基础。编制原则按照收付实现制原则编制。幅是指企业库存现金以及可以酬用于支付的银行存款,以及其他货币资金。现金等价物企业持有的期限通、易于转换为已知金却i现金、价值变动风险很小的投资。例如，购买日三个月内到期债券投资。现金流量表基本概念经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资和处置活动，包括实物

6、资产投资和非实物资产投资。资动筹活是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括实收资本（股本）和资本溢价（股本溢价），债务是指对外举徽包括银行借款、发行债券等,但是，应付账款、应付票据等除外。rr三现金流量表计算流程-iV7经营,舌动产生的现金流量悭资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响浮金及现金等价物净恸啜加：期初现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余期i（一）经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金（经现一销收）反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）,包括本期销售商品、提供劳务收到

7、的现金,以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款,减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。 排除思路（分析填列）首先，假设企业当期的营业收入、增值税销项税额、应收款项的增减变化,预收款项的增减变化等都与销售商品、提供劳务有关。然后，再将其与销售商品、提供劳务无关的剔除。最后，计算得出经营活动产生的现金流量一销售商品、提供劳务收到的现金。 收到现金的销售，包括三种情况：当期销售当期收现现在以前销售当期收现过去将来销售当期收现未来 未收现金的销售，包括二种情况：当期销售当期未收，将来应收当期销售当期未收，过去预收公式A（五个会计分录的组合）：应收项目（资产负债

8、表净增额）预收款项（资产负债表净减额）贷：营业收入（利润表）应交增值税（销项税额）资料应收项目（资产负债表净减额）预收款项（资产负债表净增额）当应收项目和预收款项的增减变化与销售商品、提供劳务无关或者营业收入和增值税（销项税额）因视同销售业务事项所形成时。公式B1（经现一销收被增加时）借：资产减值损失（计提坏账准备）财务费用（应收票据贴现）非现金资产（债务重组）应付职工薪酬（视同销售）【提示】上述项目的金额变化导致经现销收多算，所以要调整减少其金额。公式B2（经现一销收被减少时）借：经现一销收（？）（会计科目是银行存款）贷：资产减值损失（反冲坏账准备）【提示】上述项目的金额变化导致经现一销收少

9、算,所以要调整增加其金额。A公式看报表，税金资料找；B公式看资料，一个不能少。2.购买商品、接受劳务支付的现金（经现购支）反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。排除思路（分析填列）首先，假设企业当期的营业成本（存货）、增值税进项税额、应付项目的增减变化，预付款项的增减变化等都与购买商品、接受劳务有关。然后，再其将与购买商品、接受劳务无关的剔除。最后，计算得出经营活动产生的现金流量购买商品接受劳务支付的现金。 支付现金时，包括三种

10、情况：当期购货当期付现现在以前购货当期付现过去将来购货当期付现未来 未支付现金时,包括二种情况：当期购货将来付现应付增加当期购货过去预付预付减少 有时营业成本增加因前期存货减少。公式A（六个会计分录的组合）：借：营业成本（利润表）存货（资产负债表净增额）应交增值税（进项税额）资料应付项目（资产负债表净减额）预付款项（资产负债表净增额）贷：经现购支（?）存货（资产负债表净减额）应付项目（资产负债表净增额）预付款项（资产负债表净减额）【举例】假设期初存货是100万元，本期增加额为100万元，如果期末余额是50万元，则表明除了本期增加的100万元转入营业成本外,期初存货中的50万元也转入营业成本了。

11、当应付项目和预付款项、存货的增减变化与购买商品、接受劳务无关或者营业成本（存货）和增值税进项税额因对方视同销售所致时。公式Bl（经现购支被增加时）借：经现购支（?）贷：累计折旧（计入制造费用的）累计摊销（计入制造费用的）应付职工薪酬（生产环节）非现金资产（非货币性资产交换）【提示】上述项目的金额变化导致经现购支多算，所以要调整减少其金额。公式B2（经现购支被减少时）借：在建工程（工程领用上期存货）贷：经现购支（？）【提示】上述项目的金额变化导致经现购支少算，所以要调整增加其金额。A公式看报表，税金资料找；B公式看资料，一个不能少。3 .收到其他与经营活动有关的现金反映企业收到的其他与经营活动有

12、关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。【提示】税费返还计入到经营活动产生的现金流量下收到的税费返还项目。4 .支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给在建工程人员的工资等。【提示】支付给在建工程人员的工资计入到投资活动产生的现金流量下购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目。5 .支付的各项税费反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税

13、费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在收到的税费返还项目反映。6 .支付其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。包括支付其他管理费用和支付的其他销售费用等。（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

14、。债权性投资收回的本金，在本项目反应。债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在取得投资收益所收到的现金项目中反映。处置子公司及其他单位收到的现金净额单设项目反映。处置子公司及其他单位收到的现金净额在处置子公司及其他单位收到的现金净额项目下填列，如为负数应该在支付其他与投资活动有关的现金填列。2 .取得投资收益收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息。不包括股票股利，包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入也在本项目内反映。3 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处

15、置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。如为负数，则在支付其他与投资活动有关的现金项目下反映。4 .购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所支付的现金。不包括为购建固定资产.无形资产和其他资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，在分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目中反映；融资租入固定资产支付的租赁费,在支付的其他与筹资活动有关的现金项目中反映。（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金反映企业以发行股票等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资