7.税务合规整改学习材料(自主合规团队培训测试用).docx
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1、XX检察院合规整改相关学习文件严管厚爱,对税务合规而言,涉案企业就应当做到对增值税和现代交易非常熟悉,真正做到六稳六保,既要保障国家税收利益,也要维护正常的交易秩序和交易安全;按照传统三流一致的观点判定虚开,非常容易将民法典明文规定的交易模式下的正常发票开具来按照虚开虚开判定,严重威胁交易安全、经济秩序,严重冲击现代民商制度,对经济安全的危害比虚开本身的危害还大。以下知识,作为合规整改的基础资料,可以制作为PPT,让企业学习。一、发票应当开在合同相对方之间(即根据谁与谁之间的合同来履行该交易的,发票就应当开在谁与谁之间)除非协议约定禁止由第三人履行或根据债务性质或法律规定不宜由第三人履行,否则
2、,均视为可以由第三人代为履行合同义务。由第三人代为履行合同义务的交易,第三人代为履行的行为应当视为债务人自己履行合同义务,发票应开具在合同相对方之间。(一)发票应当开在合同相对方之间的基本举例示例一:旅客在携程上面订酒店,实际上携程没有酒店,酒店服务是与其合作的酒店提供的,而发票必须由携程开具给旅客;因为合同相对性约束在旅客与携程之间。酒店为旅客提供住宿服务,视为携程自己为旅客提供住宿服务。示例二:顾客在淘宝购买商品,无论是商家亲自发货还是第三人代为发货,发票必须由接受下单的商家开具给顾客,因为合同相对性约束在顾客与接受下单的商家之间。第三人给顾客发货,视为商家自己给顾客发货。示例三:大型的建
3、筑集团,由很多子公司组成,经常出现:旗下的A公司缔约以承接业务后,由与其处于同一控制下的B公司实际履行该合同义务,但是对外开具发票必须是作为缔约相对方的A公司而不能是B公司,除非法律另有明文规定。B公司履行合同义务,视为A公司自己履行合同义务。(一)发票开在合同相对方之间是增值税基本原理的必然就增值税的设计原理而言,尽管每个纳税人都必须就其应税交易缴纳增值税,但实际上只是代政府征收税款,代消费者缴纳税款,纳税人在生产经营的每一个环节所征收的税款都全部包含在消费者所支付的价格中,纳税人已经缴纳的税款在每次销售时都将从消费者那里得到补偿,最终消费者才是增值税的最终负担者、实际负担者。I代收的税款应
4、当足额缴还给国家,即销项税额;代垫付的税款,如果所购产品继续用于生产经营,则国家予以退还,即进项税额。故而,应当足额缴还给国家的税款(销项税额)-国家应当退还给自己的税款(进项税额)二应纳税额简易计税和小规模不过是对该原理的简化而已!这一原理只能通过民事法律行为所表现的合同形式(也叫法律形式)来实现(合同上约定的金额是价税合计金额),发票的开具理所当然也必须根据民事法律行为所表现的合同形式;从而让增值税看起1参见全国人大常委会预算L作委员会:增值税法律制度比较研究抗中国民主法制出版社2010年版,第2页,第5页。来是对增值额征收的税款,而实际上是对最终消费的普遍征收(这点可以参考国际增值税/货
5、物与劳务税指南)。(三)发票开在发票相对性之间是现代民商制度的基本要求,比如,A公司销售给B公司某产品:该交易中,A公司的产品交付义务可以由自己亲自完成,也可以由第三人代为完成,而发票显然不可能由该第三人开给B公司,因为:代A公司完成标的交付义务者,通常是A公司的供应商或合作者,是A公司的重要商业资源,A正是借此赚取利差,一般不太愿意让第三人与B公司之间有往来,否则:第三人越过A公司直接卖给B公司怎么办?再者,由第三人开票给B公司的话,金额上也无法开具:比如,第三人收取A公司120万元的价款,A公司收取B公司150万元的价款。如果是第三人开票给B公司,该开多少金额呢?如果开120万元,可B公司
6、实际付款的是150元;如果开150万元,可第三人实际收款的是120万元。诚如我们在淘宝上购买货物或服务一样,很多情况下,货物不是店家亲自发出的、服务不是店家亲自提供的,但是我们也不好去问,毕竟是店家的商业资源。那发票该由谁开给我们呢?很显然,只能是店家开给我们,因为合同相对性约束在店家与我们之间。(四)增值税之所以风靡全球,在于其高度形式化的税制设计保障了不重复征税原则、中性原则、对最终消费的普遍征收原则的实施。这在国际上是通例,否则,增值税制度便无法运行,而且会严重威胁交易安全。1 .销售方(开票方)的高度形式化为减少纳税申报单位、降低税收征纳成本,增值税有意将法律上的纳税人与实际负税人予以
7、区隔,以“表面上的名义人”作为纳税人,即以自己的名义销售货物并使买受人取得处分权的主体,并不考虑该主体是否为经济成果的实际取得者。在应税事实的把握方面,亦仅关注创设销售标的物处分权这一“过程性”事实,而不关注该处分权的转让方和继受人是否为经济上的所有权人。2 .购买方(抵扣方)的高度形式化为确保增值税抵扣机制的实施,进项税额的抵扣也是高度形式化的,将主张抵扣的主体严格限定于签署商品销售合同或劳务提供合同的当事人,并以取得记载与民事合同相符的交易内容的合法抵扣凭证为形式要件。未满足这一形式要件,即使实际负担进项税额或虽为实际买受人但非凭证记载的交易后手,亦不得主张税额的抵扣。这一高度形式化的抵扣
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