上市公司审计收费影响因素实证研究24878.docx

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1、1绪论11. 1研究背景11.2 国外研究文献综述21.2 .1国外研究文献综述21.3 .2国研究文献综述21.3 研究的目的和意义31.4 研究方法、研究思路及框架41.4. 1研究方法41.4.2研究思路及框架42相关概念及基础理论52. 1审计收费的概念52.2影响审计收费的因素51.1.1 2.1被审计公司特征对审计收费的影响51.1.2 会计师事务所自身特征对审计收费的影响61.1.3 其他影响因素83省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计83.1 变量设置及研究假设93. 1.1被解释变量94. 1.2解释变量95. 1.3控制变量113.2 指标选取及模型建立123.3 数据

2、来源和样本选择133. 3.1数据来源134. 3.2样本选择134省上市公司审计收费影响因素的实证研究过程及结果分析144.1描述性统计145. 1.1总体变量的描述146. 1.2审计收费的描述性统计164.2 变量相关性分析174.3 多元线性回归分析204.3.1对审计费用模型和审计费用率模型多元回归204.3.2分析从审计费用率角度研究影响因素的可行性234.3.3审计费用率影响因素分析244.4规审计收费的意见和建议26结束语27参考文献28致29附录30附录12013年省上市公司审计相关数据30附录22013年省上市公司财务原始数据32附录32013年省上市公司财务相关数据34诚

3、信声明351绪论1. 1研究背景随着我国市场经济的发展，审计市场也得到了前所未有的发展。与欧洲美国发达国家成熟的审计市场不同，我国的审计市场具有事务所众多、竞争激烈、市场集中度不高的特点。审计质量不仅关系到审计供求双方的经济利益，而且会直接或者间接地影响第三方（财务报表使用者）的经济利益。伴随着我国证券市场的成长，上市公司虚假财务报告事件以及会计师事务所审计失败的案例不断发生。上市公司的投资者、外部其他利益相关人以及社会公众开始对会计师事务所的审计质量提出质疑。而作为影响审计质量的重要因素之一，审计收费也逐渐引起广泛关注。长期以来，我国注册会计师行业一直缺乏全国围统一的收费标准，各地区的收费标

4、准也存在差异。尽管大部分省份都采用计件和计时两个收费标准，但计件收费的依据存在着差异，有的地区（如、等）是资产总额，有的地区（如）市注册资本总额，还有的地区（如）是年度销售收入；在计时上，各地收费标准也不尽相同，同为注册会计师，、地区达到IoOo元/小时，而却只有200元/天。但是不同地区的注册会计师都能在全国围执业，不受地域的限制，可见各地的收费标准是注册会计师审计收费的必要条件而非充分条件，哪些因素对会计师事务所审计收费的定价决策产生显著影响，成了一个值得研究的重要问题。为加强中国证券市场监管，证监会于2001年12月24日颁布了公开发行证券的公司信息披露规问答第6号一一支付会计师事务所报

5、酬及其披露，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的费用作为重要事项加以披露。至此，我国成为继美国、英国、澳大利亚和中国等国家和地区之后，又一公开披露上市公司审计费用的国家。审计收费的公开披露不仅有助于增加审计收费的透明度，也提供了直接研究审计收费的难得机遇。2013年，在深沪证券交易所挂牌上市的公司共有39家，其中公布2013年年报的有32家，分别由11家会计师事务所承担着年度会计报表的审计工作。审计收费从21万元到551万元不等。究竟是哪些因素对会计师事务所的审计收费造成影响，值得研究。1.2 国外研究文献综述1.2.1 国外研究文献综述国外对审计收费的实证研究早在20世纪80年

6、代就开始了。Simunic(1980)”发表在会计研究杂志(JournalofAccountingResearch)的经典论文“Thepricingofauditservice：Theoryandevidencewo这篇文章以1977年397家美国上市公司数据作为样本进行了最小二乘法分析，建立了经典的多元回归模型。他认为，被审计单位的风险状况、事务所和被审计单位分担损失的比例，会计师事务所的规模特征和生产函数共同决定着审计收费。Franics(1984)以澳大利亚上市公司的审计收费为样本，研究发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。由于审计风险二固有风险X控制风险X检查风险，当公司规模越大时

7、其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地，注册会计师就需要扩大审计测试的围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，公司规模越大，审计收费也就越高。Noel0Sullivan(2009)以90年代初英国的753家上市公司作为研究样本，研究表明，董事责任保险与审计收费显著相关，相对于未参加保险的上市公司，参加了保险的上市公司具有更大的审计风险。董事责任保险可以通过公司规模、注册会计师人数、董事会中非执行董事的出席频率来影响审计的费用。1.2.2 国研究文献综述我国学者也对影响审计费用的因素进行了研究。爱东与胡雅兰(2007)依据上市公司20

8、05年的公开数据，建立了多元回归模型，他们的研究中除了有被审计单位规模、审计业务复杂程度之外，还增加了被审计单位是否被特殊处理、企业所属的地域和行业等因素作为解释变量对审计收费影响因素进行研究。吕联盟与吕迎(2010)以深市A股上市公司公布2008年年度财务报告为研究对象总体，通过实证研究得出期末资产数额、合并报表中子公司数、事务所是否属于四大以及反映保配意图的虚拟指标与审计收费显著正相关，存货与应收账款占总资产比率、流动比率、资产负债率以及审计意见的虚拟指标与审计收费不显著相关。丁晓燕(2012).通过选用2009年深市A股上市公司的实证数据，在借鉴Simunic审计收费模型基础之上，对我国

9、审计定价影响因素进行实证分析,研究结果表明被审计单位规模与审计收费显著正相关；会计师事务所规模也与审计收费正相关；同时也发现,相对于经济发达的地区而言，经济落后地区被审计公司的规模对审计收费的影响更强。祖基、余霞和白俊维(2012)M实证研究结果表明，公司规模、管理费用、是否属于ST公司、是否在B股上市、上市公司对外担保额和会计师事务所规模对审计收费有显著影响。霞(2014)3为明确我国上市公司审计费用影响因素及事务所的定价策略是否相同，对2003-2009年A股上市公司审计费用进行分析，结果表明事务所规模越大、品牌声誉越好、在省市市场地位越领先，其越能够获得高额审计费用。其中，事务所声誉对审

10、计收费的影响最大，其次是事务所规模，最后是事务所市场占有率。1.3 研究的目的和意义审计收费是注册会计师审计机制在具体运行过程中的重要环节，是会计师事务所收入的来源和审计人员报酬的基础，与会计师事务所的市场竞争行为和审计执业行为有密切的联系。基于此，本文研究的根本目的在于：利用实证的方法，通过分析省上市公司2013年年报数据，研究审计收费的影响因素，以加深省审计收费问题的认识和理解，有针对性地提出规省审计收费行为的政策建议，促进审计市场的健康发展。随着我国市场经济的不断改善，公司制度的日益规，审计理论与实务日益与西方接轨，关于审计费用的相关问题的探讨成了研究热点，而行业特征与企业审计费用的关系

11、是审计研究领域的一个重要问题，日益引起理论界和实务界的关注和重视。对于省当中的上市公司特征进行研究，研究行业特征与企业审计费用的关系对于改善企业治理结构、改进企业经营管理、完善与健全省上市公司体制、提高公司价值具有重大的理论和现实意义：(1)从理论方面看，通过本项研究能够为审计收费理论提供来自省的经验证据,丰富国相关研究成果，丰富我国审计研究的容；(2)从实践方面看，以分析结果为依据提出相应的深究收费监管措施，规省的审计市场和注册会计师的审计行为，既为注册会计师行业监管机制的完善提供保障，也为更好地发挥市场经济的功能、促进省社会经济的发展创造条件。1.4 研究方法、研究思路及框架1.5 .1研

12、究方法本文的研究将以省上市公司的2013年年报数据为对象，综合运用会计学、审计学、经济学和统计学等学科知识，定性与变量、规与实证相结合，借鉴国外学者已有的研究方法和结论，通过多元回归模型，实证研究审计收费的影响因素。本文所有数据处理和统计分析主要使用SPSS18.0统计分析软件和EXCEL分析工具。1.4.2研究思路及框架本文研究的主要容可以分为五个部分，具体如下：第一部分是绪论，主要介绍了本文的研究背景以及国外研究综述，并对本文研究的目的和意义进行说明，最后确定本文的研究方法、研究思路及框架。第二部分是相关概念及基础理论，介绍了审计收费的概念，并从理论上探讨影响审计收费的基本因素和其他因素，

13、其中基本因素，从被审计公司特征以及会计师事务所自身特征两个角度讨论，为实证研究中的变量选择和理论解释奠定基础。第三部分是省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计，主要包括变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择，为下一部分在实证研究做好准备。第四部分是省上市公司审计收费影响因素的实证研究过程及结果分析，主要包括研究变量的描述性统计分析、变量相关性分析以及多元性回归结果分析，研究上市公司的复杂性、审计风险和公司董事会治理情况对审计费用率的影响。通过分析，上市公司的规模与审计费用呈显著正相关。针对实证分析的结果，对规省审计收费提出意见和建议。第五部分是结束语，总结本文的研究背景、

14、方法、过程，指出研究的局限性。.研究背景、国内外研究综述、研究目的及意义、方法及框架相关概念理论基础审计收费的概念及影响因素实证研究设计变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择2相关概念及基础理论2. 1审计收费的概念审计收费(AUditFee),也称审计定价(AuditPricing)是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，也就是审计客户就审计业务支付给会计师事务所的报酬。它是注册会计师和委托客户之间的“经济纽带”，是影响审计质量的重要因素之一。会计师事务所审计收费一般由三部分组成：一是审计生产成本，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用，包括会计师事务所的固定

15、成本、审计外勤成本、审计报告出具的成本以及注册会计师的报酬等；二是预期损失费用，即诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是会计师事务所正常利润。2.2影响审计收费的因素1 .2.1被审计公司特征对审计收费的影响就被审计公司的角度来说，影响审计收费的影响主要包括：公司规模、被审计公司业务的复杂程度、被审计公司的财务风险以及被审计公司是否在B股上市。(1)公司规模Simunic(1980)运用多元线性回归方法，得出结论认为上市公司的资产规模是决定审计收费的关键因素。Franics(1984)以澳大利亚上市公司的审计收费为样本，研究发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。祖基、余霞和白俊维(2012)M选取了2010年沪市A股市场的786家公司为样本，通过多元线性回归模型，实证研究了审计收费的影响因素。实证结果表明，公司规模、管理费用、是否属于ST公司、是否在B股上市、上市公司对外担保额和会计师事务所规模对审计收费有显著影响。在所有影响因素中，对审计收费影响最大的决定因素是公司规模。因为审计风险二固有风险义控制风险X检查风险，当公司规模越大时其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地，注册会计师就需要扩大审计测试的围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也