分期付款购买固定资产的账务处理.docx

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1、账务处理分期付款购买固定资产的账务处理案例资料甲、乙公司同为一般纳税人,适用的增值税税率为13% 2023年1月1日,甲公司与乙 公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,合同约定甲公 司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200万元(不含增值税),分6期等额支 付,首期款项200万元(不含增值税)于2023年1月I日支付,其余款项在2023年至 2027年年末分期支付,付款日期为每年12月31日。甲公司在支付款项时收到乙公司开具的增值税专用发票。2023年1月1日,设备运抵甲公 司并开始安装,发生运杂费和相关税费160万元,已用银行存款付讫。2023年12月3

2、1 日,设备达到预定可使用状态,发生安装费436000元,已用银行存款付讫并取得专票。甲 公司按照合同约定用银行前如期支付了款项。假定折现率为10% ,已知(P/A , 10% , 5 ) = 3.7908根据上述资料,我们来看一下2023年相关业务的会计处理及报表列报。1、2023年1月1日,先计算一下未支付价款的现值2000000 ( P/A , 10% , 5 ) =2000000x3.7908 = 7581600 元。企业会计准则第4号一固定资产第八条规定:购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购

3、买价款的现值之间的差额,除按照企业会计准则第17号T昔款费用应予 资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。收到设备计入在建工程借:在建工程9581600未确认融资费用2418400应交税费一应交增值税(进项税额)2600002260000贷:长期应付款10000000银行存款支付运杂费借:在建工程1600000贷:银行翁16000002、根据企业会计准则第17号一借款费用规定,2023年1月1日至2023年12月31 日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,应该计入固定资产成本。会计处理如下:摊销未确认融资费用借:在建工程(7581600x10% )758160贷:未确认

4、融资费用758160支付安装费应交税费一应交增值税(进项税额)36000贷:银行存款43600012月31日支付第二期设备款借:长期应付款2000000应交税费一应交增值税(进项税额)260000贷:银行存款2260000结转固定资产12339760元固定资产=9581600 1600000 + 758160 + 400000借:固定资产12339760贷:在建工程 123397603、再分析一下2023年12月31日,长期应付款的情况长期应付款账面余额=10000000 - 2000000 = 8000000元未确认融资费用余额=2418400 - 758160 = 1660240元长期应付

5、款的账面价值=8000000 - 1660240 = 6339760元长期应付款列报金额=6339760 - ( 2000000 - 6339760 10% ) =4973736 元参考企业会计准则第30号一财务报表列报(2014 )应用指南规定,“长期应付款项 目,应根据长期应付款科目的期末余额,减去相应的未确认融资费用”科目期末余额, 再减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列,即长期应付款的列报金额=(长 期应付款科目余额-将于1年内支付的金额)-(未确认融资费用”科目余额-将于1年内 摊销的金额)因此,长期应付款在列报的时候需要扣除一年内到期部分1366024元,这部分在“一年内 到期的非流动负债项目列报。注:长期应付款的金额折现时是否包含增值税,会计准则目前没有明确的规定。个人意见是 按不含增值税金额折现核窗口列报。

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