项目税收策划方案浅谈.docx

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1、项目税收策划方案浅谈不少人对税务筹画的认知停留在两个事情上，第一个会计账务，第二个是发票，不少人认为这就是“税务筹画”，甚至更有人认为所谓的“税务筹画”就是偷漏税，这都是错误的认识，其实，合法性是税务筹画的首要特征，筹画的目的是结合工程建设的实际特点，在目标综合税负率下、税法的框架内，通过规范税务管理，协调设计采购施工，发现并积极享受国家各项税收优惠政策，控制潜在的税务风险。当前，无论是一线城市还是二三线城市，房地产建造施工企业都是税务监管的重点对象、稽查的重点行业，税收筹画正常空间几乎没有；但二三线城市的征管还是比较随意化，税务人员对建造施工行业的专业素质参差不齐；这种现状决定了税务筹画的重

2、点和方向为以下三个方面：流转税类（增值税）、收益类税（企业所得税及个人所得税）、杂项税及其他税（附加税、印花税等）。方案概述：具体内容分成四个部份：税务筹画要求、税务筹画要点、增值税进项税额筹画、企业&个人所得税筹画建议、相关税费筹画建议五个方面，综合分析工程项目应缴增值税为建造服务收入的销项税减去人工费、物质材料、分包成本、机械租赁费用等各业务环节的可抵扣进项税额。增值税及附加税费占营业收入的比重体现了企业的税负高低，对照同行业的税负，逐项分析可能降低税额的原因。2022年5月1日，我国营业税改征增值税试点全面实施，建造业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴

3、纳增值税。当今，施工企业忽视税收筹画而付出代价的案例屡见不鲜，企业自身税收筹画显得越来越重要，税收筹画的好坏直接关系企业的经济效益，因此，施工企业应认真分析自身常见的涉税业务，充分利用国家的税收优惠政策。制定有效的税收筹画方案和措施，实现企业效益的最大化。一、建造工程项目税务筹画基本要求（一）了解建造工程项目经营基本情况。了解项目名称、合同价款、税款、项目地点、工期、预付款支付比例等情况。业主是否存在甲供材、暂列金、价外费用等要求，是否合用优惠税率。（二）了解项目所在地的材料采购（如钢材商聆采购）、机械设备租赁经济环境、市场价格；了解合作建造施工队伍的施工资质，确定合作材料设备供应商、工程分包

4、商的纳税人身份。（三）了解项目所在地的税收法规政策及优惠政策，充分利用减免优惠政策，合理设计分包工程模式、材料采购模式，与分包商、材料供应商价格谈判，在对方可以享受低税率的前提下要求其在价格上作适当的让步。二、建造工程项目税务的筹画要点（一）增值税筹画必须落实到投标前建造工程项目营业收入筹画，落实到施工管理人工费、物质材料、分包成本、机械租赁费用等各业务环节，重点对供应商、分包商的纳税人身份选择，合理设计分包工程模式、物资采购模式，测算综合成本比价最低。综合测算分析影响因素，筹画增值税最优税负。（二）增值税筹画必须保证项目施工期间进、销项税额的合理匹配，谨防进销项税税额倒挂现象。应优先充分取得

5、进项税发票，形成当期增值税的进项税额留抵，延迟纳税资金支出，达到无息使用税金纳税筹画的目的。必须做好工程项目所在地预缴增值税事项的策划。重点在于筹画预收工程款收取时期和取得分包商、材料商增值税发票的时期，必须提前做好分包筹画及材料采购筹画。（三）合同签订应该明确合同总价、不含税价、税款等内容，约定提供的增值税发票类型、税率、发票结算方式及提供发票不合规的违约赔偿风险等。同一合同有不同税率的服务内容，应分别明确税率、价款、服务范围，以分别核算，避免被从高征税的风险。三、建造工程项目重点业务环节税务筹画的建议（一）建造服务销售收入环节筹画建议建造服务销售收入环节影响的是增值税销项税额。投标前应该做

6、好增值税及附加税费的税负筹画，为投标成本测算报价提供依据。投标前应充分了解项目所在地的税收法规政策及优惠政策，估算人工费、材料费、分包成本、机械租赁费用、企业管理费等工程造价相关的增值税及附加税费，通过测算项目税负，估计项目利润，做好投标前税负筹画。分析判断签订建造服务工程合同（税率11%）还是拆分为清包工工程（税率3%）、甲供工程（税率3%）等简易计税工程合同和销售采购合同。（二）人工成本环节筹画建议1.直接人工费，直接发生的工资、福利费等不属于增值税应税项目，不能作为进项税抵扣，不需要开具增值税发票；2 .劳务派遣人工费。如果人工费为取得发票抵扣进项税，可考虑选用劳务派遣公司派遣人员，取得

7、全额计税发票或者差额计税发票；3 .劳务派遣公司可选择差额简易计税，差额部份可开具增值税专用发票用于抵扣进项税，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金部份只能开具普通发票不能抵扣进项税。（三）物资材料采购费用环节筹画建议1.物资材料采购为有形动产销售，取得增值税专用发票，普通纳税人供应商的可抵扣进项税税率为13%,小规模纳税人供应商的可抵扣进项税税率为3%o(1)主材供应商的选择。优先考虑普通纳税人材料供应商，综合考虑材料供应商的企业资质，信用，货物质量价格、供货时间保障等方面进行选择，可以优先选择集中采购的方式。(2)地材、辅助材料供应商的选择。尽量在施工

8、当地采购，减少运输费用。也可以通过电商平台集中采购，在综合成本比价后，效益最大化下选择有利采购方式。(3)零星物资供应商的选择。零星供应商主要是小规模纳税人。首先需要根据价税平衡点来判断、选择合理的零星供应商，可以考虑定点采购，定期开具发票结算的形式，要求对方提供由其主管税务机关代开的增值税专用发票。(4)工程未开工前必须提前确定主材采购供应商。签订合同约定预付货款条款，约定在收到业主预付工程款应缴税款日前应提供材料发票。以材料发票的进项税额抵减预收工程款的销项税额，减少不必要的大额税金支出。2.运输费用取得增值税专用发票，必须谨慎选择“一票制”还是“两票制”，可进项抵扣税率不一样，以综合平衡

9、成本最低为优。“一票制”，是指供应商就销货价款和运费杂费合计金额向建造企业提供统一税率为17%的一张销售发票。“两票制”，是指供应商就货物销售价款和运杂费向建造企业分别结算，提供货物销售和交通运输两张发票，可进项抵扣税率分别为货物13%、运费ll%o（四）分包成本环节筹画建议分包成本主要有专业工程分包（专业承包资质）和劳务工程分包（劳务作业企业资质）。取得增值税专用发票，普通纳税人分包商的合用税率为9%,小规模纳税人分包商的合用税率为3%o1 .清包工工程模式、甲供工程模式下，分包商可以选择简易计税方法，取得增值税专用发票可进项抵扣税率为3%o2 .对于切块分包模式，可以考虑按建造劳务、主材采

10、购、机械租赁部份分别签合同，约定取得不同税率的增值税专用发票，增加进项可抵扣税额。比如分签合同后，普通纳税人的建造劳务部份合用建造业9%税率，主材部份合用13%销售税率，机械租赁部份合用13%税率或者6%o因建造业税率较高，而且建造业服务开票时金额较大，所以各项目要按照合同约定及时对分包单位现场已完工程进行验收、计价，且积极联系组织分包单位及早开具发票；因此在取得分包单位开具的增值税专用发票之前，总包单位不对其拨付验工计价款。此外，营改增后，若建造工程分包单位不能提供11%税率的增值税专用发票，则对于由此增加的增值税以及其他附加税费应在签订合同时进行扣除，以降低税务成本。（五）机械设备使用环节

11、筹画建议机械设备租赁为建造服务业有形动产租赁，普通纳税人分包商的可抵扣进项税税率为13%,小规模纳税人分包商的可抵扣进项税税率为3%o营改增2022年4月30日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁，可以选择合用简易计税方法（3%）,可开具增值税专用发票。外租施工机械的租用模式不同，取得增值税发票的税率不同。例如外租施工机械（如吊车、挖机、装载机等）包含设备进出场费、燃料费、修理费，普通纳税人进项可抵扣进项税率为13%o外租施工机械（租赁设备+操作人员），普通纳税人可抵扣进项税率为9%o通过判断人机租赁方式或者分别签订进出场费（税率9%）.燃料费（税率13%）.修理费（税率13%）合同取得不同

12、的进项税，是否降低费用、是否增加可抵扣进项税、是否降低综合费用，优化选择合适的租用模式。（六）其他直接费环节筹画建议其他直接费主要包括生产工具用具使用费、检验试验费、暂时设施摊销、安全措施费等，按取得专用发票的税额抵扣进项税。（七）项目管理费用（间接费用）筹画建议项目管理费用主要有项目部人员发生的办公费、房租、油料、差旅费等。管理费用发生较零星，如采购办公用品、油料、住宿等可选择定点采购合作协议，按月结算、开具增值税专用发票抵扣进项税。取得房屋租赁发票时，需了解出租人的纳税人身份及可能选择简易计税享受税收优惠情况，合同约定取得发票类型和税率，确保房租进项税可抵扣。（八）企业所得税及个人所得税筹

13、画建议根据国家税务总局关于印发企业研究开辟费用税前扣除管理办法试行（国税发2022116号）的规定，研发费用可以加计扣除，即在计算企业所得税时在扣除研发费用的基础上，再加计扣75%的研发费用，所以单位少交了加计扣的75%的研发费用的企业所得税额，虽然与项目部关联不大，但增加企业净利润。因此，项目部应高度重视，加强指导，提高享受技术研发费用加计扣除的单位数量、项目数量及研发费用总额。应筹画设立专门的研发机构，科研、财务等责任部门加强合作，事先筹画研发项目，积极规范财务核算，准确归集研发费用，充分用足研发费用加计75%扣除的优惠政策。工程项目为了调动员工的积极性，也可以适当减少个人税负，可以采取如

14、下措施：一是申请查账征收的方式缴纳个人所得税，减轻企业税负压力；二是施工企业在施工生产过程中，工程项目部应尽量使职工收入每月趋于均衡；三是利用对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税，即员工全年只发一次奖金，全年一次奖金计算用除以12个月按其商数确定合用税率和速算扣除数，这样可以少交税金，也为职工谋福利。（九）杂项税及其他税筹画建议施工单位在给业主开具增值税发票之前，应积极联系组织分包单位及早开具发票，“以票抵票”降低增值税预缴基数，相关附加税也相应减少；四、增值税筹画综合分析工程项目应缴增值税为建造服务收入的销项税减去人工费、物质材料、分包成本、机械租赁费用等各业务环节的可抵扣进项税额。增值税及附加税费占营业收入的比重体现了企业的税负高低，对照同行业的税负，逐项分析可能降低税额的原因，通过提升项目各业务环节的管理水平，进一步筹画以降低税负，优化资金流。增值税筹画不应该盲目以增值税税负最低为目的，应同时考虑综合成本费用最低，最终以工程项目利润最大化，防范税务风险为目的。