小型微利企业所得税的会计处理.docx

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1、账务处理小型微利企业所得税的会计处理一、判定标准企业所得税上的小型微利企业，是用资产总额、从业人 数和税收指标综合衡量企业的型和利润的，与其他 小微企业的标准有所不同。企业所得税法实施条例第九十二条规定，符合条件 的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合 下列条件的企业：1 .工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;2 .其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。需注意的是，目前上述判定小型微利企业的标准自 2019年开始进行了较大幅度调整。现行判定小型微利企业的标准是，

2、年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不 超过300人、资产总额不超过5 000万元。二、政策内容小型微利企业所得税优惠综合运用了两种形式，一是税 率式减免，二是税基式减免。1.税率式减免。企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的 小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。3 .税基式减免。财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优 惠政策的公告（公告2022年第13号）和财政部税务总 局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告（公告 2023年第6号）规定，自2023年1月1日至2024年12 月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元 的部分，减按2 5%计入

3、应纳税所得额,按20%的税率缴纳 企业所得税。从上述规定看，小型微利企业所得税的税率式减免和税 基式减免两种优惠形式可以叠加适用。叠加后的效果是，小 型微利企业计算应纳税额的实际税率相当于5%o需要注意的是，除了上述两类仅针对小型微利企业规定 的企业所得税税收优惠外，小型微利企业有其他如加计扣除、 技术转让、加速折旧等企业所得税优惠项目的依然可以叠加 享受。三、深度分析（一）小型微利企业和小微企业两个概念如何理解？小型微利企业与小微企业相比虽然多了两个字，但二者 所代表的含义却大不相同。小微企业”是一个习惯性的称 谓，一般是对经营规模和利润额较小的市场主体的统称。从 税收角度看，一般是指增值税

4、中的小规模纳税人、企业 所得税中的小型微利企业”以及中小企业划型标准规定 中的”小型企业、微型企业”。1 .小规模纳税人。按照增值税一般纳税人登记管理办 法（国家税务总局令2017年第43号）规定，增值税中的小 规模纳税人是指年应征增值税销售额500万元及以下且未 登记为一般纳税人的增值税纳税人。2 .小型企业、微型企业。按照中小企业划型标准规定 （工信部联企业2011300号印发）规定，依据企业的从业 人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小 企业划分为中型、小型、微型三种类型，小型、微型企业 即指其中的两类企业。3 .小型微利企业。小型微利企业是指企业所得税中的一 类特定纳税人

5、，准确说就是应纳税所得额、从业人数、资产 总额三个指标符合规定的居民企业。综上，小型微利企业包含在小微企业当中，若想要享受 小微企业在所得税方面的优惠，需要满足小型和微利 两个条件。（二）小型微利企业所得税税基式减免如何演进？从2010年开始，对小型微利企业在减按20%的税率计 算缴纳企业所得税的基础上，对一定数额的年应纳税所得额 按一定比例减计，然后减按20%的税率计算应纳税额。小型 微利企业税基式减免演进过程见下表：小型微利企业税基式减免演进一览表序号文件号优惠期应纳税所得额减11财税2009133号2010.1.12010.12.313万兀以卜502财税2011 4号2011.1.120

6、12.12.313万兀以卜503财税2011 117号2012.1.12015.12.316万兀以卜504财税201434号2014.1.12016.12.31W万兀以卜505财税2015 34号2015.1.12017.12.3120万兀以卜506财税(2015) 99号2015.10.12017.12.3120-30 )jjj507财税2017 43号2017.1.12019.12.3150万兀以卜508财税201877号2018.1.12020.12.31100万兀以卜509财税201913号2019.1.12021.12.31100万兀以卜2510财税(2019) 13号2019.1.

7、12021.12.31IOO 300 万元5011财税公告2021年第12号2021.1.12022.12.31100万兀以下1212财税公告2022年第3号2022.1.12024.12.31IoO 300 万元2513财税公告2023年第6号2023.1.12024.12.31100万兀以卜25注：1.从财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得 税优惠政策范围的通知（财税（2017 43号）开始，应纳税 所得额的标准突破了企业所得税法实施条例的规定;从财 政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通 知（财税201913号）开始，从业人数、资产总额、应纳 税所得额标准均发生了较大变化。

8、2 .优惠期重叠的，自新优惠期开始执行新文件规定的政策。（三）符合条件的小型微利企业判断标准如何掌握？小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时 符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过 300人、资产总额不超过5 000万元等条件的企业。适用此 次企业所得税优惠政策的小型微利企业判定标准，与财政 部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知 （财税201913号）第二条规定的标准相同，但与企业所 得税法实施条例第九十二条规定的标准相比，发生了较大 变化。理解小型微利企业判定标准注意把握以下几点：3 .符合条件的小型微利企业是指企业的全部生产经营活 动产生的所得均负有我

9、国企业所得税纳税义务的居民企业。 因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业, 不能判定为小型微利企业。4 .必须是从事国家非限制和禁止行业的居民企业。具体 可通过产业结构调整指导目录（2019年本）规定的限制类、 淘汰类产业和外商投资产业指导目录（2017年修订）规定 的限制、禁止外商投资的产业加以判断。5 .从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业 接受的劳务派遣用工人数。由于劳务派遣人员计入用人单位 的从业人数，所以，劳务派遣公司可不再将劳务派出人员重 复计入本公司的从业人数来判断是否符合小型微利企业条 件。6 .居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构 的，应当汇

10、总计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具 有法人资格分支机构（分公司）的，应当先汇总计算总机构（总 公司）及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所 得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条 件。7 .现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体, 计算并缴纳企业所得税。由于分支机构不具有法人资格，其 经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税 款，并享受相关优惠政策。因此，视同独立纳税人缴纳企业 所得税的分支机构（分公司）由于不符合汇总缴纳企业所得税 的要求，不能判定为小型微利企业，也就不能享受小型微利 企业所得税优惠政策。（四）采取核定征收方式的企业，可否享

11、受小型微利企业 所得税优惠政策？小型微利企业无论按查账征收方式还是核定征收方式 缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。 也就是说，符合条件的小型微利企业，无论采取什么方式征 收企业所得税均可享受小型微利企业所得税优惠政策。1 .根据国家税务总局关于发布中华人民共和国企业 所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）的公告（总局公告 2021年第3号）规定，采用查账征收方式缴纳企业所得税的 企业月度、季度预缴企业所得税时应使用中华人民共和国 企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）。2 .根据国家税务总局关于修订中华人民共和国企业 所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）等

12、报表 的公告（总局公告2020年第12号）规定，采用核定征收方 式缴纳企业所得税的企业季度、月份预缴企业所得税时应使 用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申 报表（B类，2018年版）（2020年修订）。（五）企业享受小型微利企业所得税优惠政策，如何办理?企业所得税优惠政策事项办理办法（总局公告2018 年第23号印发）规定，企业享受企业所得税优惠事项全部采 取自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。 小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优 惠政策，享受政策时无需备案和审批，通过填写企业所得税 纳税申报表相关栏次即可享受。纳税人应准确填报基础信息, 包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或 禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、 自动计算减免税额。