技术服务行业企业税收风险特征表.docx

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1、技术服务行业企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得1收入财政性补贴和其他补贴收入以及不征税收入是否按规定核算？从地方财政部门调取财政补贴发放名单，核查企业实收资本/银行存款/营业外收入等科目，审核是否按规定核算和计入收入总额。实收资本银行存款营业外收入财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知财税20081151号,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170税2期间费用预提费用税前扣除不符合规定查看企业预提费用科目借贷方及余额情况,核实企业在汇算

2、清缴结束后预提费用对应的成本费用实际列支情况。预提费用管理费用营业费用财务费用国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施（国税发（2009）114号）规定，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规尺，3营业费用销售费用中介手续费和佣金的支出是否合规？检查企业的营业费用和销售费用科目，查看中介和雇佣合同协议，审核中介手续费和佣金的支出是否符合规定。营业费用销售费用现金银行存款财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）规定：4成本费用使用不符合规定发票列支成本费用查看期间费用和成本等账簿及相关原始凭证，检

3、查列支成本费用的原始凭证情况。管理费用营业费用销售费用营业成本或销售成本中华人民共和国发票管理办法第二十一条，国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发200880号文件规定5成本费用固定资产、存货的损失核算是否正确，报备手续是否齐全？查看固定资产库存商品原材料科目，核对存活盘点表,核实固定资产、存货的非正常损失税前列支是否符合规定。固定资产原材料库存商品营业外支出待处理财产损溢管理费用其他应收款应交税金一应交增值税（进项转出）中华人民共和国企业所得税法第八条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条，企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第五

4、条规定，6收入资产盘盈是否计入收入？抽查企业的固定资产、库存商品、原材料等进行账实核对，核查企业的往来帐簿。固定资产原材料库存商品待处理财产损溢营业外收入中华人民共和国企业所得税法第六条。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项，企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项7收入长期挂预收账款业务未计提收入少缴企业所得税查看企业的生产合同/建筑安装合同，核查预收账款科目，对照企业生产进度和收款情况审核企业收入申报情况是否符合规定。营业收入预收帐款所得税企业所得税法实施条例第二十三条8应付福利费福利性质的支出不符合规定查看应付福利费帐簿，核实企业福利性质的支出是否符合

5、规定，是否超比例列支。应付福利费管理费用营业费用企业所得税法实施条例第四十条，国税函（2009）3号文件第三条，实施条例第四十条9财务费用承担与企业生产经营无关的贷款利息等费用查看财务费用、银行存款、其它应收款、其它应付款等科目，审核企业借款和贷款合同，掌握取得款项的流向及用途，检查利息支付情况。财务费用、其它应收款、其它应付款、银行存款中华人民共和国企业所得税法第八条规定，中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）收入成本10关联交易是否符合独立

6、交易原则？是否少计收入,少缴企业所得税？是否因为关联企业之间的交易，转移税负。查看公司章程中股东构成情况，了解企业涉及的关联关系。查看主营业务收入、主营业务成本，库存商品、原材料、应收应付帐款等科目，核实企业是否存在关联企业之间购销价格异常的情况主营业务收入、主营业务成本、库存商品、原材料、预收账款、应收帐款、应付帐款、应交税金一应交增值税（销项税）税收征管法第三十六条,税收征管法实施细则第五十一条，11企业所得税-成本费用-职工工资存在尚未实际发放的工资薪酬情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际发放应付职工薪酬（应付

7、工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十四条12企业所得税-成本费用-社会保险费用存在已计提保险费用未实际缴纳的情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十五条13成本费用应计入固定资产项目未计入固定资产核实企业大额的一次性计入费用的支出，未计入固定资产或无形资产或长期待摊费用，是否属于应划为固定资产或无形资产计提折旧或摊销在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销、长期待摊费用、

8、销售费用、本年利润企业所得税法及其实施细则14成本费用未按照规定年限提取固定资产折旧核实企业固定资产账目，是否符合折旧年限规定固定资产、累计折旧、本年利润企业所得税法及其实施细则15成本费用各类成本费用是否符合支出标准检查企业账簿，是否有赞助、罚款、与生产经营无关的支出税前列支，利息扣除是否符合标准管理费用、销售费用、财务费用、本年利润企业所得税法及其实施细则16成本费用业务招待费是否在税前已经调整查看管理费用、销售费用下的业务招待费以及企业年度所得税纳税申报表附表（三）管理赛用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第四十三条17管理费用支付关联企业管理费用查看管理费用明细账管理费用中华人民

9、共和国所得税法实施条例第四十九条以及国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发（2008）86号）18成本费用为职工缴纳补充医疗保险、补充养老保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第三十五条第二款以及财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税（2009）27号）19成本费用为职工缴纳商业保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目。应付职

10、工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国所得税法实施条例第三十六条20企业所得税-成本-虚增成本是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本案头分析及实地检查管理费用生产成本中华人民共和国企业所得税法实施条例第八条21企业所得税-成本费用-保险企业为职工缴纳的各类保险存在超标准税前扣除情况。查核企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额。应付福利费中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例

11、第三十五条第一款。22研发费是否虚增研发费，研发人员人数与职工名册核实将研发费与企业的科研能力相比研发费用国家税务总局关于印发企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知国税发2008116号23固定资产折旧的核查是否未按规定年限计提折旧、计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率；是否在营业费用中一次性列支达到固定资产标准的物品按照所得税法及实施条例的规定进行比对，按照固定资产列支标准进行归集固定资产科目中华人民共和国所得税法及实施条例24租赁费摊销方面租赁固定资产，是否一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用核查租赁费的摊销情况长期待摊费用等科目中华人民共和国所得税法及实施条例25计税

12、工资方面是否虚列人员数量、虚列应付工资，虚增人工费用比对工资表、对照人力资源部门职工统计表进行核对工资薪酬等科目中华人民共和国所得税法及实施条例、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号26应付福利费、职工教育经费、工会经费计提基数是否准确。企业发放的住房补贴，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提依据；执行新会计准则后，直接在费用中列支或提取的数额是否超过规定比例,新旧政策衔接处理是否正确核查三费的具体列支情况，按照相关税收政策进行调整应付福利费、职工教育经费、工会经费科目中华人民共和国所得税法及实施条例、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣

13、除问题的通知（国税函20093D27所得税优惠备案企业享受所得税优惠政策是否进行备案按照所得税法及实施条例的规定进行比对，按照固定资产列支标准进行归集按照税法规定，核实是否符合优惠条件，是否应该享受所得税优惠政策中华人民共和国所得税法及实施条例28研发支出资本化不及时符合资本化条件，是否及时资本化，是否直接进入当期费用按照税收政策规定，进行比照鉴定研发支出是否及时资本化无形资产、待摊费用等科目中华人民共和国所得税法及实施条例29企业所得税-成本费用-广告费和业务宣传费支出计算所得税时，违反国家法律、法规将发生的广告费业务宣传费支出超过国家规定比例扣除。重点审计“管理费用-广告费-业务宣传费”，

14、看企业是否按国家规定不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除。管理费用-广告费-业务宣传费中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院今512号）第44条30收入-分期收款提供服务以分期收款方式提供技术服务，未按照合同约定的收款日期确认收入的实现。核查企业的销售合同，看是否存在此类销售方式以及收入确认情况。主营业务收入企业所得税法实施条例第二十三条31所一价低业税税偏企得计格以低于正常价格提供技术服务重点核查“主营业务收入”科目，看是技术服务价格价格是否明显偏低并无正当理由问题主营业务收入企业所得税法实施条例第一百H条32收入-转让财产收入-非货币交易以非货币形式取得的转让财产收入，未按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额。检查“固定资产清理等“科目，关注转让资产、股权等资产价格是否公允；金额高难估值的资产是否聘请专业评估机构进行评估；尤其关注关联企业间交易是否存在操纵价格降低税负的痕迹营业外收入、固定资产清理、无形资产等企业所得税法及其实施条例33收入-权益性投资收益-股息红利企业将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益，混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益，少征企业所得税。