关税、企业所得税.pptx

《关税、企业所得税.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关税、企业所得税.pptx（77页珍藏版）》请在优知文库上搜索。

1、1第四节第四节 关税的税收筹划关税的税收筹划 一、关税税率的筹划一、关税税率的筹划 二、关税完税价格的筹划二、关税完税价格的筹划 三、反倾销中的税收筹划三、反倾销中的税收筹划 四、纳税方式的税收筹划四、纳税方式的税收筹划 五、利用保税制度五、利用保税制度关税概述 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是关税领域，是海关法海关法全面实施的领域；全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。国境包括一国全部的领土、领海、领空。 征税对象：准许进出境的货物和物品。征税对象

2、：准许进出境的货物和物品。 货物：贸易性商品货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。进境的个人物品。n纳税人：纳税人：1.进口货物的收货人、出口货物的进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人发货人、进出境物品的所有人 进、出口货物的收、发货人是依法取得对外进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会贸易经营权并进、出口货物的法人或其

3、他社会团体；团体； 2.进、出境物品的所有人进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等如携带人、收件人，寄件人或托运人等一、一、 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划关税税率关税税率 ( (一一) )进口关税税率进口关税税率n 进口货物的税率有最惠国税率、协定进口货物的税率有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。税率、特惠税率、普通税率等。（二）出口关税税率（二）出口关税税率n 为鼓励国内企业出口创汇，提高国内为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分产品在国际市场的竞争力，我国对大部分出口货物不征收出口关税。对高能耗、高出口货物不征收出口关税。对

4、高能耗、高污染和资源性产品出口征收出口关税污染和资源性产品出口征收出口关税 。（1）利用国别税率差异原产地确认标准原产地确认标准 全部产地生产标准：全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上。教材案例3-28 卡门汽车股份公司的的税收筹划 利用中国对新加坡的特惠税率和实质性加工标准，在新加

5、坡组建总装配厂，由各国子公司提供零部件经组装后的成品从新加坡销往中国。（2）利用产品税率差异 零部件与成品关税的税务筹划零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。品的税率最高。 筹划思路：筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。降低关税。 【例例】国外某汽车生产企业国外某汽车生产企业A A向中国汽车销售企业向中国汽车销售企业B B进口进口10

6、0100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8 8万万元，假定适用进口环节的关税率为元，假定适用进口环节的关税率为28%28%，消费税率，消费税率为为5%5%，增值税率为，增值税率为17%17%。如果完全按市场价格进口，。如果完全按市场价格进口，则则A A企业应纳税额计算如下企业应纳税额计算如下： 应纳关税应纳关税=8=810010028%=22428%=224（万元）（万元） 应纳消费税应纳消费税= =（8 8100+224100+224）（1-5%1-5%）5%=53.895%=53.89（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税= =（8 8100+224100+

7、224）（1-5%1-5%）17%=183.2417%=183.24（万元）（万元） 应纳税额合计应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13=224+53.89+183.24 =461.13（万元）（万元） 国外国外A A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司组装兼销售公司C C，并且将原来进口整装汽车的方式改为，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6 6万元的万元的价格转让给公司价格转让给公司C C，这样，散装零部件进口环节关税税率，这样

8、，散装零部件进口环节关税税率将为将为10%10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则，而且进口环节不用缴纳消费税，则A A企业应纳企业应纳税额计算如下：税额计算如下： 应纳关税应纳关税=6=610010010%=6010%=60（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税= =（1001006+606+60）17%=112.217%=112.2（万元）（万元） 应纳税额应纳税额=60+112.2 =172.2=60+112.2 =172.2（万元）（万元） 经过税务筹划，经过税务筹划，A A企业仅需缴纳企业仅需缴纳172.2172.2万元进口环节税万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环

9、节需要款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款约税款164164万元。万元。 （3）利用境内设厂绕开关税壁垒 案例3-30二、二、 关税完税价格的税务筹划关税完税价格的税务筹划（1 1）进口货物完税价格的筹划）进口货物完税价格的筹划 我国我国海关法海关法规定了进口货物的完税价格应由货物规定了进口货物的完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相的价款、货物运抵我国境内输

10、入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物并按础，即以买方为购买该货物并按完税价格法完税价格法有关规定有关规定调整后的实付或应付价格为基础调整后的实付或应付价格为基础。 完税价格完税价格=到岸价到岸价=货价货价+运抵起卸前的各项费用运抵起卸前的各项费用 注意：货物成交过程中，我方付给卖方的佣金应该列入完税价格；卖方付给我方的正常回扣应该从完税价格中扣除。 对进口货物的海关估价的两种情况： A：海关审查可确定完税价格法：审定成交价格法 B：海关审查未能确定：估定完税价格法A：审定成交价格法即

11、海关认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价和运费、保费、杂费等各项费用进行必要的调整后即可确定完税价格。筹划关键：选择总费用成本较低的进货渠道案例3-31 【例例】某传输设备生产企业需进口工业皮革某传输设备生产企业需进口工业皮革5050吨，国际吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOBFOB价格为价格为5 5 000000美元美元/ /吨，运费吨，运费6 0006 000美元，保险费率美元，保险费率3 3；二是

12、加拿；二是加拿大，进口工业皮革的大，进口工业皮革的FOBFOB价格为价格为4 8004 800美元美元/ /吨，运费吨，运费15 15 000000美元，保险费率美元，保险费率3 3。进口工业皮革的关税税率为。进口工业皮革的关税税率为14%14%，外汇折合率为外汇折合率为US$100=US$100=￥640640，该企业从关税角度考虑应，该企业从关税角度考虑应当选择哪一个国家的产品？当选择哪一个国家的产品？ (1)(1)从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算 完税价格完税价格= =（5050500050006.4+6 0006.4+6 0006.46.4）(1

13、-3(1-3)=1 )=1 643 330(643 330(元元) ) 应纳关税应纳关税= 1 643 330= 1 643 33014%14% =230 033( =230 033(元元) ) (2)(2)从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算 完税价格完税价格= =（5050480048006.4+15 0006.4+15 0006.46.4）(1-3(1-3)=1 )=1 636 911(636 911(元元) ) 应纳关税应纳关税=229 168(=229 168(元元) ) 从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格

14、降低6 419 6 419 (1 643 330- 1 636 911)(1 643 330- 1 636 911)元，从而降低了进口关税元，从而降低了进口关税898 898 (230 033 - 229 168)(230 033 - 229 168)元。元。 B：估定完税价格法按审定成交价格经海关审查未能确定的，按以下方法估定完税价格： 1.1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各4545天以

15、内）天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。 以该方法估定完税价格时，应当首先使用以该方法估定完税价格时，应当首先使用同一生产商生同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格产的相同或类似货物的成交价格，只有在没有这一成交价，只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以价格，应当以最低最低的成交价格为基础，估定进口货物的完的成交价格为基础，估

16、定进口货物的完税价格。税价格。 2.2.倒扣价格方法倒扣价格方法 倒扣价格方法是以被估价的进口货物、倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在相同或类似进口货物在境内销售的价格为基境内销售的价格为基础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估定完税价格。估定完税价格。 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场上还没有或者很少出现的产品，进口没有确定市场价上还没有或者很少出现的产品，进口没有确定市场价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，可为进口完税价格的申报提供较大的空间。格，可为进口完税价格的申报提供较大的空间。 【例例】商业企业商业企业A A得知国外某企业开发出了一种高新得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成。价格尚未形成。A A企业确认其未来的国