公司企业被套期项目会计核算办法.docx

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1、公司企业被套期项目会计核算办法被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（I）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。一、被套期项目核算的规定1 .被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以

2、指定为被套期项目。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目。2 .公司集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。公司集团内部很可能发生的预期交易，按照进行此项交易的主体的记账本位币以外的货币标价（即按外币标价），且相关的外汇风险将影响合并利润或损失的，该外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。3 .对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关的风险，其套期有效性可以计量的，公司可以就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目。4 .在金融资产或金融负债

3、组合的利率风险公允价值套期中，可以将某货币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债指定为被套期项目。5 .公司可以将金融资产或金融负债现金流量的全部指定为被套期项目。但金融资产或金融负债现金流量的一部分被指定为被套期项目的,被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。6 .非金融资产或非金融负债指定为被套期项目的，被套期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。7 .对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险,且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险

4、引起的公允价值整体变动基本成比例。8 .公司通常将单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易或境外经营净投资等指定为被套期项目。金融资产或金融负债组合也可以整体指定为被套期项目，但该组合中的各单项金融资产或单项金融负债应当共同承担被套期风险,且该组合内各单项金融资产或单项金融负债由被套期风险引起的公允价值变动,应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。9 .库存商品、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期借款、预期商品销售、预期商品购买、对境外经营净投资等，如符合相关条件，均可作为被套期项目。二、被套期项目核算1 .会计科目（1）总账科目：“被套期项目”。（2）明

5、细科目：不设明细科目。“被套期项目”科目的借方核算公司将已确认的金融资产指定为被套期项目、被套期项目产生的利得和不再作为被套期项目核算的金融负债;贷方核算公司将已确认的金融负债指定为被套期项目、被套期项目产生的损失和不再作为被套期项目核算的金融资产；期末借方余额，反映公司被套期项目形成的资产的公允价值；期末贷方余额，反映公司被套期项目形成的负债的公允价值。2 .会计事项 被套期项目的指定公司将已确认的金融资产指定为被套期项目时，应按该金融资产的账面价值，借记“被套期项目“科目，贷记“库存商品、”持有至到期投资等科目。公司将已确认的金融负债指定为被套期项目时，应按该金融负债的账面价值，借记“长期

6、借款”等科目，贷记”被套期项目“科目。例如，公司2007年9月1日从美国一家公司进口一套大型发电设备，该设备价款总计IOOoOOOO美元,合同约定于2008年3月1日以美元结算。公司为规避美元汇率升值的风险，进口交易当日，公司与中国银行签订了买入金额为IOoOOOOO美元，期限为6个月的外汇远期合同，发生的交易费用为200000元以银行存款支付。公司将该外汇套期作为现金流量套期进行处理。有关利率资料如下：2007年9月1日汇率：1美元=8.2元人民币：2007年9月1日银行6个月远期汇率：1美元=8.25元人民币；2007年12月31日汇率：1美元=8.35元人民币；2008年3月1日汇率：1

7、美元=8.4元人民币。公司2007年9月5日将应付远期外汇合同（人民币）指定为被套期项目：借：应付账款（人民币）82500000（IoOOOoOO美元x8.25）贷：被套期项目82500000 被套期项目的利得或损失资产负债表口，公司应按被套期项目产生的利得，借记“被套期项目“科目，贷记“公允价值变动损益”、投资收益”、”主营业务成本”、“资本公积其他资本公积”等科目。资产负债表日，公司应按被套期项目产生的损失，借记“公允价值变动损益、投资收益”、“主营业务成本”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记”被套期项目“科目。例如，承上例，2007年12月31日上述被套期项目的公允价值为828000

8、00元，高于账面价值300000元。借：资本公积一其他资本公积300000300000贷：被套期项目被套期项目的终止确认当金融资产不再作为被套期项目核算时，应按被套期项目形成的资产，借记相关科目,贷记“被套期项目”科目。当金融负债不再作为被套期项目核算时，应按被套期项目形成的负债，借记“被套期项目”科目，贷记相关科目。承上例，2008年3月1日，上述外汇风险套期终止。借：被套期项目贷：银行存款2008年3月1日，终止确认:借：应付账款82500000（IoOOOOOo美元8.25）8250000083500000财务费用贷：银行存款（美元）500000l0000000（8.4-8.35）84000000（IooOOoOO美元X8.4）