高级财务会计租赁会计1.ppt

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1、2023-4-141第四章 租赁会计2023-4-142 学习目标学习目标 n通过本章的学习，了解租赁的特点，明确租赁的种类，熟悉与租赁有关的各种概念及融资租赁的确认标准。掌握经营租赁、融资租赁、售后租回租赁等租赁业务的会计核算方法及其会计信息的披露。融资租赁的会计处理为本章的重点。2023-4-143一、租赁会计概述n租赁及租赁特点n租赁的分类n 按租赁的性质分类按租赁的性质分类n 按租赁资产的资金来源分类n 按是否享有税收优惠分类 2023-4-144与租赁有关的概念与租赁有关的概念 租赁期n租赁开始日 n 不可撤销租赁n最低租赁付款额n履约成本 n最低租赁收款额n担保余值n未担保余值n租

2、赁内含利率2023-4-145融资租赁的确认标准： 1.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。这里的“远低于”，一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%（含5%）。 2023-4-146 3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。这里的“大部分”，通常指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%（含75%）以上。 4租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。这里的“几乎相当于”，通常指最低租赁付款额的

3、现值占租赁资产原账面价值的90%（含90%）以上。 5租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用。2023-4-147二、经营租赁业务的会计处理n承租人的会计处理承租人的会计处理n出租人的会计处理出租人的会计处理（1）经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认收入；（2）出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。（3）无论租赁合同如何规定，对租出的固定资产应当采用类似资产相同的折旧政策计提折旧。（4）或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。（5）出租人应当披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。2023-4-148承租人应当对重大的经营租赁做如下披露：n资产负债表日后

4、连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；n以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。2023-4-149三、融资租赁业务的会计处理n承租人的会计处理 承租人在租赁开始日，一方面应确认融资租赁资产的价值，另一方面还应确认融资租赁负债,即对租赁资产予以资本化。 承租人按照实质重于形式原则，应将融资租入的资产价值作为一项能够控制的经济资源进行核算和管理。2023-4-1410 租赁资产入账金额的确定n在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者之间的

5、差额计入“未确认融资费用”科目。n如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（“比例不大”是指，融资租入固定资产总额小于等于承租人资产总额的30%），承租人在租赁开始日也可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 2023-4-1411初始直接费用的会计处理 n初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。n 承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费用。其会计处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。2023-4-1412未确认融资费用分摊的会计处理n租赁资产和负债以最

6、低租赁付款额的现值为入账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出租人的租赁内含利率为分摊率。n租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同规定的利率为折现率。在这种情况下，应以租赁合同规定的利率为分摊率。2023-4-1413n租赁资产和负债以原账面价值为入账价值，且不存在由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在这种情况下，应重新计算融资费用的分摊率。融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。n租赁资产和负债以原账面价值为入账价值，且存在由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在这种情况下，应重新计算融资费用

7、的分摊率。2023-4-1414租赁资产折旧的计提 n计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。其折旧方法一般可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。n如果存在由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，则应提折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减掉担保余值加上预计清理费用；n如果不存在由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，则应提折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减掉预计残值加上预计清理费用。 2023-4-1415履约成本的会计处理n履约成本可以递延分摊计入各期费用或直接计入当期损益，其会计处理为：借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“

8、管理费用”等科目；贷记“银行存款”等科目。2023-4-1416或有租金的会计处理n或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情况进行会计处理：如果或有租金是以销售百分比、使用量等为依据计算的，借记“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；如果或有租金是以物价指数为依据计算的，借记“财务费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。2023-4-1417租赁期届满时的会计处理n返还租赁资产n如果存在承租人担保余值的租赁资产返还,返还时的会计处理应为借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”；n如果不存在承租人担保余值的租赁资产返还,应借记“累计折旧”， 贷

9、记“固定资产融资租入固定资产”，如果还存在净残值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目。2023-4-1418优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。 如果承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理与上述返还租赁资产的会计处理相同。2023-4-1419留购租赁资产n在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。2023-4-1420相关会计信息的披露n每类租入资产在资产负债

10、表日账面原值、累计折旧及账面净值。n资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。n未确认融资费用的余额。即未确认融资费用总额减去已确认为融资费用部分后的余额。n分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法还是年数总和法。2023-4-1421出租人的会计处理出租人的会计处理n租赁开始日租赁债权的确认 租赁开始日，将最低租赁收款额作为应收 融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额加未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。 2023-4-1422初始直接费用n在租赁谈判和签订租赁合同过程中，出租人发生的

11、、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。会计处理为：借记“管理费用”等科目, 贷记“银行存款”、“现金”等科目。2023-4-1423未实现融资收益的会计处理n未实现融资收益，应当在租赁期内收到租金时予以确认并结转。n结转时，可采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。 2023-4-1424租金逾期未能收回情况下的会计处理n根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，其已确认的融资收入，应冲回转作表外核算。n在实际收到租金时

12、，将租金中所含的融资收入确认为当期收入。2023-4-1425应收融资租赁款坏账准备的计提n出租人应当根据承租人的财务及经营状况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和可收回性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应合理计提坏账准备。n计提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。 2023-4-1426未担保余值发生减少的会计处理n出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定租赁收入

13、。 n如已确认损失的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。未担保余值增加时,不作任何调整。 2023-4-1427或有租金的会计处理n或有租金应当在发生时，确认为当期收入。其会计处理为：借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入融资收入”。 2023-4-1428租赁期届满时的会计处理 n收回租赁资产,通常有四种情况：（1）存在担保余值,不存在未担保余值。 （2）存在担保余值,不存在未担保余值。 （3）存在未担保余值,不存在担保余值。 （4）未担保余值和担保余值均不存在。 202

14、3-4-1429优惠续租租赁资产n如果承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。2023-4-1430留购租赁资产n租赁期届满时, 承租人行使优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款, 借记“银行存款”等科目, 贷记“应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。2023-4-1431 相关会计信息披露 1资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额。 2未实现融资收益的余额。 3确认未实现融资收益所采用的方法。2023-4-143

15、2四、售后租回交易的会计处理n售后租回交易的概述售后租回交易的概述 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）手中租回，这种现象习惯上称之为“回租”。 通过出售交易，使资产的原所有者（即承租人）取得出售物资的全部价款，从而使固定资本转化为货币资本；通过租回交易，仍保留了对该项资产的占有权、使用权和控制权，同时，租金是分期支付的，售后租回加速了企业资金的周转，通过融物实现了融资。2023-4-1433售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理n售后租回交易形成融资租赁n售后租回交易形成经营租赁2023-4-1434租赁

16、会计处理一、经营租赁承租人支付租金银行存款（其他应付款）制造费用（待摊费用）2023-4-1435n押金的处理 银行存款 其他应收款 按押金计 财务费用 待摊费用 按应计利息计 按年租金计2023-4-1436二、经营租赁出租人 主营业务收入-租金收入 应收经营租赁款 （银行 存款）2023-4-1437三、融资租赁承租人 租赁开始日 长期应付款-应付融资租赁款 固定资产-融资 租入固定资产 按最低租赁付款额计 按孰低原则计 未确认融资费用 按差额计2023-4-1438n分摊未确认融资费用 未确认融资费用 财务费用 按确认资产价值的折现率计2023-4-1439n租赁期满时的处理固定资产-融资租入固定资产 累计折旧 转回2023-4-1440四、融资租赁出租人n租赁开始日融资租赁资产 应收融资租赁款按原账面价值计 按最低租赁收款额计 递延收益-未实现融资收益 未担保余值 按差额计 按未担保余值计2023-4-1441n收到租金，确认结转未实现融资收益。应收融资租赁款 银行存款 收取租金 主营业务收入-融资收入 递延收益-未实 现融资收益按实际利率计2023-4-1442五、售后租回的